一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位的變化及啟示

目前，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚在初建階段，資本市場(chǎng)仍不完善，監(jiān)管機(jī)制還存在很多漏洞，資本市場(chǎng)只能在一定程度上對(duì)資源進(jìn)行配置，因此，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)融資主要是投資人直接融資，受托人與委托人直接接觸的方式。再者，在國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)融資中國(guó)有資金占有很大比例，所以在我國(guó)投資人更關(guān)注的是資本的保值增值，更重視受托責(zé)任，因而我國(guó)不能像聯(lián)合概念框架那樣將決策有用放在首位，若只強(qiáng)調(diào)“決策有用性”，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將很難起到規(guī)范作用。但我們也需看到，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，我國(guó)資本市場(chǎng)在資源配置上也發(fā)揮了一定作用，且從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我國(guó)資本市場(chǎng)將會(huì)不斷地完善，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)也應(yīng)考慮機(jī)構(gòu)和私人投資者對(duì)信息的需求。因此，在制定我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的時(shí)候，在考慮我國(guó)實(shí)際情況的同時(shí)，也應(yīng)具有前瞻性，從而適應(yīng)資本市場(chǎng)未來(lái)發(fā)展的需要。所以，建議采用兩種理論并用的做法來(lái)確保管理層在履行其職責(zé)的同時(shí)，仍能提供決策有用的信息。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的變化及啟示

聯(lián)合概念框架將通用財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者局限在“現(xiàn)有的和潛在的投資者、貸款人和其他債權(quán)人”，并特別強(qiáng)調(diào)，原IASB概念框架中的雇員、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人等信息使用者事實(shí)上已包括于所定義的主要使用者之中，而其他潛在使用者，如顧客、政府及其機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾等不屬于通用的財(cái)務(wù)報(bào)告主要使用者之列。該聯(lián)合框架還認(rèn)為企業(yè)的管理層有能力從企業(yè)內(nèi)部獲取財(cái)務(wù)信息，因此，企業(yè)管理者所需的額外信息也不屬于概念框架的適用范圍。FASB第１號(hào)概念公告將信息使用者定位為現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人和其他信息使用者，而原IASB概念框架主要強(qiáng)調(diào)投資者的需要，并包括廣泛的信息使用者的需要，沒(méi)有明確區(qū)分主要使用者的范圍，由此可看出，聯(lián)合概念框架與之前概念框架相比，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的范圍縮小了，其將信息使用者定位為現(xiàn)有的和潛在的投資者、貸款人和其他債權(quán)人。聯(lián)合概念框架中明確指出政府及其機(jī)構(gòu)不是報(bào)告的主要使用者，這是因?yàn)槊绹?guó)資本市場(chǎng)相當(dāng)發(fā)達(dá)，證券交易委員會(huì)（SEC）是賦予會(huì)計(jì)準(zhǔn)則權(quán)威性的官方機(jī)構(gòu)，其代表投資人對(duì)會(huì)計(jì)信息提出要求，而且稅務(wù)等公共機(jī)構(gòu)有獲取有用信息的途徑，所以美國(guó)的會(huì)計(jì)模式是投資人利益導(dǎo)向，而非政府利益導(dǎo)向，因此美國(guó)不把政府及其機(jī)構(gòu)作為報(bào)告的主要使用者。但在我國(guó)，政府也是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者，因?yàn)槲覈?guó)政府一方面作為投資人，對(duì)許多企業(yè)進(jìn)行絕對(duì)或相對(duì)控股，要求企業(yè)提供有用信息；另一方面我國(guó)政府要對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)施強(qiáng)有力的宏觀調(diào)控，在稅務(wù)等方面也有很大的信息需求。再者，社會(huì)公眾可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告了解企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況。在美國(guó)，證監(jiān)會(huì)獲得的丑聞信息有很多是由媒體揭露的，例如安然財(cái)務(wù)丑聞就是被媒體所揭露的。新聞媒體以其獨(dú)立的監(jiān)督者身份去曝光企業(yè)不光彩的事件，宣揚(yáng)企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任，從而發(fā)揮著重要的社會(huì)輿論導(dǎo)向作用。由此可見(jiàn)，社會(huì)公眾在市場(chǎng)中起到監(jiān)督的作用，有利于市場(chǎng)的良性發(fā)展，所以將其排除在財(cái)務(wù)報(bào)告主要使用者之外的這一做法欠妥。此外，無(wú)論是雇員將其生產(chǎn)要素投資于企業(yè)從而將其視作現(xiàn)有的和潛在的投資者，還是雇員的工資對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是項(xiàng)負(fù)債而將其看成其他債權(quán)人，這些將雇員包括在所定義的主要使用者之中的理由都有些牽強(qiáng)，而原IASB概念框架將雇員歸入其他信息使用者的做法較為妥當(dāng)。

作者：孔維明 單位：廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院