一、公允價值計量對財務(wù)報表的影響分析

公允價值計量對企業(yè)財務(wù)報表披露內(nèi)容方面的影響，主要體現(xiàn)在四個方面。具體來說，首先，它對交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的劃分產(chǎn)生了一定的影響。應(yīng)該來說，公允價值計量方式在金融資產(chǎn)中的使用是較為明顯的。這就是說根據(jù)企業(yè)管理層的意思來對金融資產(chǎn)進(jìn)行劃分，盡管并沒有給出更為詳細(xì)的規(guī)定，但是，已經(jīng)明確提出了，這二者是不可以隨意變換的，因?yàn)檫@個時候的金融資產(chǎn)與其計量方式有著直接的關(guān)聯(lián)性，不可以隨意對金融資產(chǎn)的種類進(jìn)行重新劃分，否則將影響到初始計量與后續(xù)計量的基礎(chǔ)有所不同，進(jìn)而會給企業(yè)的財務(wù)報表造假提供可乘之機(jī)。因此，公允價值計量方式下不能對金融資產(chǎn)進(jìn)行盲目的重新界定，而應(yīng)該對交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)且準(zhǔn)確的分析，并進(jìn)行書面方面的正式記錄，從而讓新會計準(zhǔn)則下的金融資產(chǎn)可以進(jìn)行公允價值的變動計量，避免企業(yè)操作利潤的做法。其次，在投資性房地產(chǎn)方面來看，由于我國當(dāng)前的房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展過于迅猛且有些過火的勢頭，它就使得投資性房地產(chǎn)的公允價值實(shí)際上超越了其賬面價值，如果企業(yè)使用公允價值進(jìn)行計量的話，將會獲得巨額賬面利潤。因此，在實(shí)際的操作過程中，盡管有些單位或機(jī)構(gòu)對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行了公允價值的計量，但是，大部分上市企業(yè)出于對我國現(xiàn)有市場環(huán)境的不夠完善現(xiàn)狀以及相關(guān)會計準(zhǔn)則的嚴(yán)格限制考慮，并沒有真正采用公允價值計量的方式，而依然采用了傳統(tǒng)的成本計量模式。再次，公允價值計量模式還對非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生了一定的影響，因?yàn)楦鶕?jù)新會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，一些企業(yè)如果進(jìn)行重大的置換交易，將有可能會讓換出資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值，從而大大提高企業(yè)的當(dāng)期賬面利潤，而這將為企業(yè)進(jìn)行利潤操縱提供一定的空間。因此，我們一般要求企業(yè)要在附注中對換出資產(chǎn)進(jìn)行較為詳細(xì)的說明。最后，公允價值還會對企業(yè)的債務(wù)重組產(chǎn)生一定的影響。具體來說，當(dāng)一些上市企業(yè)的財務(wù)出現(xiàn)了一定的困境的時候，債務(wù)重組在某種程度上來說可以為企業(yè)贏得重生的機(jī)會。公允價值計量下的企業(yè)受益將不會出現(xiàn)賬面上的明顯變化，也不會產(chǎn)生真實(shí)的現(xiàn)金流，并可以有機(jī)會讓債權(quán)人豁免一定的債務(wù)。

二、我國企業(yè)對公允價值計量的有效應(yīng)用

我國企業(yè)的新會計準(zhǔn)則實(shí)施不久，其中所提出來的明確的公允價值計量方式，在實(shí)際的操作過程中遭遇了一些實(shí)際的困難與障礙。盡管如此，我們認(rèn)為，我們應(yīng)該可以通過采取一些有針對性的應(yīng)用措施來提高公允價值的可靠性，促使公允價值計量屬性的完善與發(fā)展。

1.加強(qiáng)對于公允價值計量方式的理論研究

在我國新會計準(zhǔn)則規(guī)定之下，我國企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對于公允價值計量方式的理論性研究，因?yàn)檫@種計量方式的理論如果較為完善的話，將為企業(yè)提供一個更為有效的計量標(biāo)準(zhǔn)，它比起看似活躍的市場體制與人才資源顯得更為重要和關(guān)鍵。因此，我國應(yīng)該鑒于當(dāng)前理論界對于公允價值計量屬性的研究較為有限的問題進(jìn)行針對性的強(qiáng)化，可以有選擇性的借鑒國外先進(jìn)的研究理論成果，并根據(jù)我國的實(shí)際情況來建立公允價值準(zhǔn)則框架，為將來真正與國際會計準(zhǔn)則接軌奠定堅實(shí)的理論基礎(chǔ)。

2.強(qiáng)化相關(guān)法制法規(guī)的建設(shè)工作

由于我國新會計準(zhǔn)則制定并實(shí)施的時間并不算長，加之我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善還不夠充分，還有不少問題與障礙需要掃除，因此，我國必須盡快對市場交易進(jìn)行相應(yīng)的立法規(guī)定，構(gòu)建一個真正公平、開放、自由、誠信的交易規(guī)則體系。此外，由于我國新會計準(zhǔn)則對于一些企業(yè)的會計確認(rèn)以及計量和報告形式等都產(chǎn)生了重大的影響，這就要求我們盡快對相關(guān)公允價值計量的法規(guī)進(jìn)行一定的修改，盡可能的讓上市企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)計算與會計信息披露符合新會計準(zhǔn)則中的公允價值計量模式的要求，并完善相關(guān)的會計法律法規(guī)，尤其是要對相關(guān)的違法行為進(jìn)行明確的處罰規(guī)定，讓其違法成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其獲得的收益，從而讓會計行為不端者獲得較高的心理威懾，并實(shí)行市場退出機(jī)制，讓那些失信的企業(yè)或個人離開市場，從而促使廣大會計人員自覺遵守公允價值計量模式。3.規(guī)范資產(chǎn)評估程序，提升評估隊(duì)伍素質(zhì)在現(xiàn)有的市場環(huán)境下，我國企業(yè)的公允價值計量方式仍然面臨著不少的問題，這就需要我們盡快完善市場環(huán)境，要讓交易價格盡快達(dá)到公允價值計量方式的要求，避免出現(xiàn)讓公允價值計量模式成為企業(yè)操控利潤的幫手。那么，我們就應(yīng)該進(jìn)一步完善資本市場，建立充分競爭的生產(chǎn)要素交易市場機(jī)制，營造出一個良好的市場競爭環(huán)境，破除各種壟斷性經(jīng)營模式，鼓勵混合經(jīng)營，讓市場競爭機(jī)制表現(xiàn)的更為充分且有效。在具備了較為完善的市場環(huán)境之后，我們就應(yīng)該規(guī)范資產(chǎn)評估流程，加強(qiáng)資產(chǎn)評估的隊(duì)伍建設(shè)，因?yàn)楣蕛r值的完善離不開資產(chǎn)評估的發(fā)展，資產(chǎn)評估是公允價值確認(rèn)的重要途徑之一。因此，我們就應(yīng)該強(qiáng)化對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，提高監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，加強(qiáng)繼續(xù)教育，改善評估執(zhí)業(yè)環(huán)境，從而為公允價值的應(yīng)用創(chuàng)造良好的條件。

4.加強(qiáng)職業(yè)道德教育，強(qiáng)化財務(wù)人員職業(yè)能力

企業(yè)在進(jìn)行交易的過程中，必然離不開人的參與，那么，作為一種會計計量手段，公允價值當(dāng)然也需要具備高素質(zhì)的會計人員來進(jìn)行操作與實(shí)施，否則，會計人員將直接影響到公允價值計量方式的合理且有效應(yīng)用。因此，在當(dāng)前新舊會計準(zhǔn)則交替的敏感時期，我們應(yīng)該加大對于這些會計人員的教育培訓(xùn)投入，引導(dǎo)他們轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的計量觀念與方法，讓他們盡快了解并把握更多的公允價值觀念，為他們的會計實(shí)務(wù)操作提供必要的理論保障。此外，我們還應(yīng)該加強(qiáng)對于會計人員的職業(yè)道德培訓(xùn)與法律意識培養(yǎng)，讓他們從主觀上就消除那種操控利潤的思想與行為，真正做到公允價值的合理利用。

三、結(jié)束語

總之，我國企業(yè)在新會計準(zhǔn)則的背景下，財務(wù)報表受到了公允價值計量方式的深刻影響，不僅是財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，而且財務(wù)報表的披露內(nèi)容也發(fā)生了不小的變化。那么，我國企業(yè)就應(yīng)該積極應(yīng)對這種會計準(zhǔn)則的變化，根據(jù)其提出的新要求來強(qiáng)化對公允價值理論的研究，完善相關(guān)的法律法規(guī)，健全市場經(jīng)濟(jì)體制，提升資產(chǎn)評估隊(duì)伍素質(zhì)，提高財務(wù)人員的整體素養(yǎng)，從而讓公允價值真正為我國企業(yè)財務(wù)報表提供正確且有效的依據(jù)，為我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際接軌提供有利的條件。

作者：徐楊偉 單位：重慶市能源投資集團(tuán)有限公司