一、綜合型物流企業(yè)的物流成本核算模式構(gòu)建

1.會計(jì)科目的設(shè)置

筆者認(rèn)為對于物流業(yè)務(wù)繁多的綜合型服務(wù)企業(yè)不應(yīng)將所有物流成本都列在費(fèi)用一欄中，應(yīng)該將其單獨(dú)核算。筆者認(rèn)為，設(shè)置物流成本的會計(jì)科目，應(yīng)將按物流范圍分類與按物流功能分類相結(jié)合，即先設(shè)置物流成本總賬科目，以供應(yīng)物流費(fèi)，生產(chǎn)物流費(fèi)，銷售物流費(fèi)，回收物流費(fèi)，廢棄物流費(fèi)，委托物流費(fèi)，向其他企業(yè)支付的物流費(fèi)為二級科目。二級科目下方按要求設(shè)置以下三級科目：運(yùn)輸費(fèi)，保管費(fèi)，搬運(yùn)裝卸費(fèi)，包裝費(fèi)，流通加工費(fèi)，物流信息費(fèi)，物流管理費(fèi)，流動(dòng)資金占用費(fèi)，存貨風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)，存貨保險(xiǎn)費(fèi)。并按費(fèi)用支付形態(tài)（材料費(fèi)，人工費(fèi)，維護(hù)費(fèi)，一般經(jīng)費(fèi)，特別經(jīng)費(fèi)，其他費(fèi)用）設(shè)置專欄。“物流成本”科目屬于成本類科目，其借方登記企業(yè)在各項(xiàng)活動(dòng)中發(fā)生的物流費(fèi)用，貸方登記直接轉(zhuǎn)入或者分配轉(zhuǎn)入有關(guān)科目的物流成本。一般而言，成本類科目沒有余額。

2．“面面俱到”的思想設(shè)置會計(jì)科目的優(yōu)點(diǎn)

①五個(gè)二級科目涵蓋了物流活動(dòng)的全部范圍，特別是對于綜合型物流服務(wù)企業(yè)，可以清晰準(zhǔn)確的對物流的各個(gè)階段的活動(dòng)進(jìn)行核算、分析、控制和監(jiān)督。而三級科目既是對二級科目進(jìn)行再一次的細(xì)分，也是便于從物流功能分類的角度計(jì)算物流成本，因?yàn)閺奈锪鞯墓δ軐ξ锪鞒杀具M(jìn)行核算，可以加強(qiáng)對企業(yè)用于固定資產(chǎn)的控制，對于固定資產(chǎn)的維修及更新具有重要意義。②隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，會計(jì)電算化在企業(yè)中的應(yīng)用日益廣泛，單獨(dú)核算物流成本的工作量雖然比較大，但是大多數(shù)可以在電腦的幫助下完成，可操作性強(qiáng)。當(dāng)然，如果在的實(shí)際工作中將這些會計(jì)科目都設(shè)置出來，這樣無疑會耗費(fèi)大量財(cái)務(wù)成本，這也是不必要的，因此，在實(shí)際核算物流成本的過程中，企業(yè)可根據(jù)自身物流管理的要求和業(yè)務(wù)范圍，通過分析有關(guān)的會計(jì)資料，僅對企業(yè)本會計(jì)期間發(fā)生的成本設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目，而無需一一設(shè)置，即實(shí)際設(shè)置的物流成本的明細(xì)賬戶數(shù)量要遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于列表的物流成本明細(xì)賬戶。另外，設(shè)置物流成本明細(xì)賬戶的一、二、三級次序時(shí)，也不必拘泥于列表中設(shè)置的次序，可根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況選擇設(shè)定。如果企業(yè)在某個(gè)物流活動(dòng)階段發(fā)生的物流成本不在這十個(gè)三級科目之內(nèi)，也可進(jìn)行增設(shè)，若金額較小，也可計(jì)入“除以上科目以外的其他費(fèi)用”，但要在相關(guān)賬簿中進(jìn)行信息披露。總之，一切從企業(yè)實(shí)際出發(fā)設(shè)置會計(jì)科目。

二、運(yùn)用計(jì)劃成本法核算物流成本：以某綜合型物流企業(yè)為例

計(jì)劃成本法是指以預(yù)先制定的計(jì)劃成本為基礎(chǔ)，用計(jì)劃成本和實(shí)際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種成本核算方法。筆者認(rèn)為，綜合型物流企業(yè)可以利用計(jì)劃成本法對直接物流成本進(jìn)行會計(jì)核算。在實(shí)際調(diào)查中可知，我國物流成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家，造成這種現(xiàn)象的一個(gè)重要原因就是企業(yè)管理不善，而計(jì)劃成本法的一個(gè)優(yōu)勢就是可以通過實(shí)際成本與制定的計(jì)劃成本進(jìn)行比較分析加強(qiáng)成本控制，評價(jià)經(jīng)濟(jì)績效，改善管理。

1．成本的核算過程

A企業(yè)為一家大型的綜合型物流服務(wù)企業(yè)，并且其物流業(yè)務(wù)頻繁。該公司的企業(yè)結(jié)構(gòu)圖：第一步，設(shè)置物流成本總賬科目。該科目下面設(shè)置供應(yīng)物流費(fèi)，生產(chǎn)物流費(fèi)，銷售物流費(fèi)，回收物流費(fèi)，廢棄物流費(fèi)，委托物流費(fèi)，向其他企業(yè)支付的物流費(fèi)七個(gè)二級科目。二級科目下方按要求設(shè)置以下明細(xì)科目：運(yùn)輸費(fèi)，保管費(fèi)，搬運(yùn)裝卸費(fèi)，包裝費(fèi)，流通加工費(fèi)，物流信息費(fèi)，物流管理費(fèi)，流動(dòng)資金占用費(fèi)，存貨風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)，存貨保險(xiǎn)費(fèi)。并按費(fèi)用支付形態(tài)（材料費(fèi)，人工費(fèi)，維護(hù)費(fèi)，一般經(jīng)費(fèi)，特別經(jīng)費(fèi)，其他費(fèi)用）設(shè)置專欄。第二步，A綜合型物流服務(wù)企業(yè)物流成本核算實(shí)行計(jì)劃成本法。在每年年初以供應(yīng)物流費(fèi)，生產(chǎn)物流費(fèi)，銷售物流費(fèi)，回收物流費(fèi)，廢棄物流費(fèi)，委托物流費(fèi)，向其他企業(yè)支付的物流費(fèi)七個(gè)二級科目作為分界線制定當(dāng)年的計(jì)劃成本，計(jì)劃消耗，作為全年的成本核算的基數(shù)。第三步，每月用計(jì)劃成本進(jìn)行成本核算，計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額為成本差異，計(jì)入“物流成本差異”調(diào)整科目。月末對“物流成本差異”科目賬面余額在月末物流成本和月末未完工物流成本之間進(jìn)行分配。

2．運(yùn)用計(jì)劃成本法的條件

一是建立合理可行的計(jì)劃成本。A企業(yè)是物流業(yè)務(wù)占總業(yè)務(wù)比重較大的企業(yè)，因此，雖然核定計(jì)劃成本的定量分析會在一定程度上面加大財(cái)務(wù)成本，但是與其相應(yīng)帶來的節(jié)約的物流成本量相比是微不足道的。計(jì)劃成本法通過計(jì)劃成本的制定、執(zhí)行、核算、控制、差異分析等一系列有機(jī)結(jié)合的環(huán)節(jié)，將成本的核算、控制、考核、分析融為一體，實(shí)現(xiàn)成本管理目的的一種成本管理制度。計(jì)劃成本是一種預(yù)定成本，是指A企業(yè)在本年度物流業(yè)務(wù)發(fā)生之前，首先建立物流成本預(yù)算計(jì)劃，并以企業(yè)想要達(dá)到的物流業(yè)務(wù)目標(biāo)利潤為財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，以物流業(yè)務(wù)前景為預(yù)算的編制基礎(chǔ)，綜合考慮市場和企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)輸?shù)戎T多因素，形成由供應(yīng)物流費(fèi)，生產(chǎn)物流費(fèi)，銷售物流費(fèi)，回收物流費(fèi)，廢棄物流費(fèi)，委托物流費(fèi)，向其他企業(yè)支付的物流費(fèi)等各個(gè)單項(xiàng)預(yù)算組成的財(cái)務(wù)責(zé)任指標(biāo)體系，形成最終合理的預(yù)算。

以財(cái)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合歷年物流成本數(shù)據(jù)，建立合理的計(jì)劃成本，并作為該年度物流成本核算的基礎(chǔ)。因此，只要分析每月的物流成本差異科目，就能從分析中找到該月物流業(yè)務(wù)方面存在的問題以及可以吸取的經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)改善物流管理，降低物流成本提供依據(jù)。若“物流成本差異”科目為借方余額表示超支差異；若為貸方余額，為節(jié)約差異。超支差異表明該部門沒有完成指標(biāo)，若與指標(biāo)相差甚遠(yuǎn)，行政部門應(yīng)采取相關(guān)的懲處措施，從中吸取教訓(xùn)，與此同時(shí)，財(cái)政部門也應(yīng)該檢查該計(jì)劃成本所訂立的目標(biāo)是否太高，是否需要調(diào)整；節(jié)約差異表明企業(yè)超額完成指標(biāo)，企業(yè)：一方面，應(yīng)該對這一現(xiàn)象進(jìn)行嘉獎(jiǎng)，從其中汲取經(jīng)驗(yàn)；另一方面，也應(yīng)該對已制定的計(jì)劃成本進(jìn)行檢查是否高估了成本。企業(yè)應(yīng)采取各項(xiàng)措施，有效地降低物流消耗與成本，以達(dá)到所制定的計(jì)劃成本這一目標(biāo)成本。

二是必須實(shí)行完善的分級制度和嚴(yán)格的權(quán)責(zé)考核機(jī)制。A企業(yè)實(shí)行計(jì)劃成本法以核算物流成本最重要的原因就在于希望通過計(jì)劃成本法改善企業(yè)管理物流成本的效率以降低物流成本。若任務(wù)不明權(quán)責(zé)不清，則很難達(dá)到這一要求。建立分級制度及考核機(jī)制是實(shí)行計(jì)劃成本法的群眾基礎(chǔ)。為了調(diào)動(dòng)物流相關(guān)部門對物流成本控制的積極性，企業(yè)必須明確各個(gè)物流部門（供應(yīng)物流部門，生產(chǎn)物流部門，銷售物流部門，回收物流部門，廢棄物流部門，委托物流部門，向其他企業(yè)支付的物流費(fèi)部門）的成本控制方面的權(quán)限與責(zé)任，建立健全成本控制的責(zé)任制度。各個(gè)部門既要完成總部門（物流部門）分配下達(dá)本部門的各項(xiàng)費(fèi)用指標(biāo)，也要負(fù)責(zé)進(jìn)一步把該指標(biāo)分解下達(dá)到下屬的有關(guān)執(zhí)行單位和部門，甚至到個(gè)人，而形成一個(gè)全面完善的成本控制體系。在建立物流成本控制責(zé)任體制的同時(shí)，也要賦予各個(gè)物流部門一定的經(jīng)濟(jì)權(quán)限和利益，使其更加具有積極性和自主權(quán)。另外要建立嚴(yán)格的物流費(fèi)用審批制度。一切物流費(fèi)用的預(yù)算開支都要經(jīng)過申請、批復(fù)等手續(xù)才可以領(lǐng)取，對私自領(lǐng)用等狀況要采取一些懲處措施比如扣工資等。當(dāng)然，這一程序也應(yīng)該盡量簡化，不應(yīng)因手續(xù)的繁雜影響企業(yè)的經(jīng)營效益。

3．實(shí)行計(jì)劃成本法的優(yōu)勢

一是“物流成本差異”科目的設(shè)置可以直觀地反映企業(yè)發(fā)生的實(shí)際物流成本與計(jì)劃物流成本之間的差額，企業(yè)只要通過分析物流成本差異科目，就可以知道物流部門在物流成本管理各方面存在的問題以及為如何改進(jìn)提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和定量分析。這樣無疑可以節(jié)約大量時(shí)間成本和人力成本，為企業(yè)進(jìn)行物流成本的管理提供更加合理的依據(jù)。二是在信息化處理過程中簡便易行。現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)尤其是大中型企業(yè)基本都已實(shí)現(xiàn)信息化處理成本信息。采用實(shí)際成本法，若物流企業(yè)的物流業(yè)務(wù)較多，每個(gè)月都需要將大量的物流成本數(shù)據(jù)錄入到計(jì)算機(jī)中，出錯(cuò)的可能性較大。但是采用計(jì)劃成本法核算物流成本，只需要在年初錄入一次（一般情況下，計(jì)劃成本一經(jīng)確定，在本年度不得隨意更改），出錯(cuò)的可能性較小。三是計(jì)劃成本法應(yīng)用的最重要作用就是為了更好的管理。運(yùn)用計(jì)劃成本法建立合理可行的物流計(jì)劃成本不僅可以進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測、事中控制和事后分析、監(jiān)督，充分反映成本會計(jì)和管理會計(jì)需求的信息，也可以通過完善的分級制度和嚴(yán)格的權(quán)責(zé)考核制度在管理方面降低物流成本，在市場經(jīng)濟(jì)條件下占據(jù)價(jià)格優(yōu)勢，從物流成本的管理中取得效益。

作者：郭欣慧 段一群 單位：南京信息工程大學(xué)