一、高校教育成本的特性

教育成本是在特殊的生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的，教育成本與其他勞動(dòng)商品具有一定的相似性，但也存在一定的差異性，教育成本具有其特殊的內(nèi)涵。

1.高校教育成本的補(bǔ)償具有滯后性

眾所周知，企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的過(guò)程中，投資產(chǎn)品所需要的原材料，然后進(jìn)行加工，這些構(gòu)成了產(chǎn)品的直接成本，最后把其他間接服務(wù)產(chǎn)品的費(fèi)用的全部歸分配到產(chǎn)品的成本中。這些構(gòu)成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在產(chǎn)品生產(chǎn)完成之后，企業(yè)通過(guò)產(chǎn)品的銷售獲取銷售收入，立馬對(duì)其成本的消耗進(jìn)行了補(bǔ)償，補(bǔ)償剩余之后的部分作為企業(yè)的毛利潤(rùn)。因此，按照上述的邏輯，企業(yè)的產(chǎn)品的耗費(fèi)是通過(guò)銷售得到了直接的補(bǔ)償。而對(duì)于學(xué)校的教育支出，其成本的補(bǔ)償過(guò)程是漫長(zhǎng)的，因?yàn)椋咝Ｅ囵B(yǎng)出一個(gè)人才需要若干年時(shí)間，培養(yǎng)過(guò)程中往往需要國(guó)家花費(fèi)大量的人力和物力，而學(xué)費(fèi)作為教育收入中的一部分，不能完全對(duì)教育支出進(jìn)行補(bǔ)償，大部分的彌補(bǔ)都是發(fā)生在學(xué)生畢業(yè)之后，與通常意義中的成本補(bǔ)償具有嚴(yán)重的滯后性。

2.高校教育成本中直接成本較低

企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的過(guò)程中，直接材料和直接人工費(fèi)用幾乎都可以直接歸集到某一個(gè)確定的產(chǎn)品上。而高校的教育成本有所不同，由于教育資源是有限的，大多數(shù)學(xué)生都是共享有限的師資力量，共享行政服務(wù)，共享圖書資料、共享體育文化設(shè)置。因此，高校教育成本體現(xiàn)出較多的成本分配問(wèn)題，這樣一來(lái)高校教育成本的核算就變得復(fù)雜化，按照什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)合理的分?jǐn)偩惋@得十分重要，成本分配的方法影響到了高校教育成本核算的準(zhǔn)確性。

3.高校教育成本核算的復(fù)雜性

教育成本在分配的過(guò)程中存在較大的不確定性。一方面表現(xiàn)在教育成本的構(gòu)成不確定，主要是說(shuō)哪些屬于成本，哪些是屬于費(fèi)用存在難以劃分的標(biāo)準(zhǔn)。比如說(shuō)高校的科研費(fèi)用，在高校教育中，高校的科研可能存在兩種目的，一種是為培養(yǎng)學(xué)生的科研能力，一種是作為公司的后實(shí)驗(yàn)室，為公司進(jìn)行的科研。兩種情況所產(chǎn)生的成本所對(duì)應(yīng)的收益具有不同的意義。站在培養(yǎng)學(xué)生科研能力角度來(lái)說(shuō)，成本可以直接作為培養(yǎng)學(xué)生的成本，把科研費(fèi)用全部歸集為高校的教育成本中，而站在為社會(huì)解決應(yīng)用性問(wèn)題角度講，其成本支出與學(xué)生的幾乎無(wú)關(guān)聯(lián)，因此成本也不能歸集到學(xué)生的教育支出中。此外，研究性大學(xué)與普通高校在辦學(xué)目的方面也存在明顯的不同，因此，科研費(fèi)用的歸集存在較大的不確定性，高校教育成本核算極其復(fù)雜。

二、高校教育成本核算的必要性及其意義

1.高校教育成本的準(zhǔn)確核算是發(fā)展自身的前提條件

我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)高校教育的資金投入被看做是國(guó)家無(wú)償給予學(xué)校的饋贈(zèng)，高校一方面面臨的是教育經(jīng)費(fèi)的欠缺，師資力量的不足，另一方面又是教育資源的浪費(fèi)，教育經(jīng)費(fèi)使用的低效率。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，教育作為基礎(chǔ)行業(yè)，已經(jīng)擺到了具有相當(dāng)高度的戰(zhàn)略地位，那么高校教育在加大投入的同時(shí)，必須加強(qiáng)教育資源的高效利用，才能提高高校的辦學(xué)質(zhì)量。那么高校要想提高辦學(xué)質(zhì)量，必須做好教育經(jīng)費(fèi)的預(yù)算工作，即在保證產(chǎn)出質(zhì)量的前提下努力控制成本，最大限度的發(fā)揮資源的效率，在全球高校競(jìng)爭(zhēng)中獲取更多的主動(dòng)權(quán)。高校只能開展教育成本核算，走成本管理之路才能提高高校的競(jìng)爭(zhēng)力，才能在面臨挑戰(zhàn)的時(shí)候抓住發(fā)展的機(jī)會(huì)。

2.高校教育成本的準(zhǔn)確核算是政府部門加強(qiáng)管理的要求

一方面，高校教育不是義務(wù)教育，但又是具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)，那么這樣就決定了教育成本需要社會(huì)、政府、受教育者三方共同承擔(dān)。1996年計(jì)委、教委、財(cái)政部三部門共同頒布了高校收費(fèi)的管理辦法，指出了高校收取的學(xué)雜費(fèi)不能超過(guò)學(xué)生教育成本的25%，因此，高校進(jìn)行準(zhǔn)確的教育成本核算是國(guó)家教育部制定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的重要參考。另一方面，國(guó)家對(duì)高校的教育撥款也要教育成本的支持，以便國(guó)家對(duì)高校進(jìn)行宏觀調(diào)控，加強(qiáng)國(guó)家對(duì)高校教育事業(yè)的管理。

3.高校教育成本的準(zhǔn)確核算是學(xué)生及其家長(zhǎng)的需要

隨著高校繳費(fèi)上學(xué)制度的普遍實(shí)施，要享受教育必須承擔(dān)一定的費(fèi)用，但作為高等教育服務(wù)享受者學(xué)生，越來(lái)越感覺到學(xué)費(fèi)的壓力，特別是農(nóng)村家庭，他們要想供一個(gè)孩子讀大學(xué)，他們需要花費(fèi)幾乎其家庭整年的收入，學(xué)生的家庭越來(lái)越感覺到來(lái)自社會(huì)的壓力。因此，他們對(duì)高校教育收費(fèi)的合理性保持持續(xù)的關(guān)注，他們到底是怎么定價(jià)的，為什么定這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，社會(huì)需要一個(gè)明明白白的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。因此，作為教育費(fèi)用支付方來(lái)說(shuō)，他們有權(quán)了解教育成本的信息，如果高校不進(jìn)行教育成本的核算，學(xué)校就無(wú)法滿足學(xué)生及其家庭對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的知情權(quán)，長(zhǎng)期以來(lái)可能導(dǎo)致嚴(yán)重的腐敗問(wèn)題。

三、高校教育成本核算方法的比較分析

為了滿足各方利益對(duì)成本信息的需要，高校必須對(duì)其成本進(jìn)行核算。在我國(guó)目前的核算方法來(lái)說(shuō)，主要包括兩種:會(huì)計(jì)核算法和會(huì)計(jì)調(diào)整法，以下對(duì)其進(jìn)行簡(jiǎn)單的闡述。

1.會(huì)計(jì)核算法分析

高校教育成本會(huì)計(jì)核算法與普通公司的賬務(wù)處理方法是一樣的，是指利用會(huì)計(jì)賬務(wù)處理系統(tǒng)，逐一登記成本、費(fèi)用、收入，記錄教育資源耗費(fèi)情況，計(jì)算教育成本。在該方法下面，根據(jù)其會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和賬務(wù)處理的方式不同分為兩種具體的核算思路。其一，是指雙軌制核算方式，其二是單軌制核算方式。在這里只介紹雙軌制核算方式，它的核心思想是在現(xiàn)行的收入實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，把老師提供教學(xué)服務(wù)的有關(guān)費(fèi)用支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本核算。按照這一設(shè)計(jì)，除了按照會(huì)計(jì)制度要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目以外，還必須增設(shè)一些明細(xì)賬，比如，科研費(fèi)用、累計(jì)折舊等科目。這樣雙軌制賬務(wù)處理雖然有其優(yōu)點(diǎn)，但仍然存在不足，主要包括:(1)教育成本的部分科目屬于單式記賬，不符合常規(guī)的記賬方法。(2)只核算教育成本而不對(duì)學(xué)校的損益項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算，導(dǎo)致了教育成本賬戶無(wú)法真實(shí)準(zhǔn)確的反映出學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況。(3)高校知識(shí)在學(xué)期末進(jìn)行成本核算，與我們普通的會(huì)計(jì)年度不匹配，導(dǎo)致難以對(duì)高校發(fā)生的成本和費(fèi)用進(jìn)行管理和控制。

2.會(huì)計(jì)調(diào)整法分析

會(huì)計(jì)調(diào)整法，是指利用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料作為調(diào)衡的基礎(chǔ)，對(duì)其進(jìn)行轉(zhuǎn)換計(jì)算教育成本的方法。主要思想是講教育事業(yè)支出明細(xì)科目的數(shù)據(jù)，調(diào)整轉(zhuǎn)換為教育成本項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。如果要核算學(xué)生所享受教育服務(wù)所產(chǎn)生的資源耗費(fèi)，可以從會(huì)計(jì)資料中取出各項(xiàng)教育經(jīng)費(fèi)明細(xì)支出，剝離與教學(xué)沒有關(guān)系的費(fèi)用。由于該方法是基于原始會(huì)計(jì)資料數(shù)據(jù)得到的，并在其基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整修正，最后得到教育成本數(shù)據(jù)，因此，從數(shù)據(jù)的質(zhì)量來(lái)看基本上能夠滿足各級(jí)政府制定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的需要。該方法在另一方面的優(yōu)點(diǎn)就是，其最初的核算不需要追求非常精確，需要考慮成本效益原則，這樣才能提高高校的辦學(xué)效率。對(duì)于教育間接費(fèi)用的分配，只要沒有太大的影響，都可以采取簡(jiǎn)單的分配方法。對(duì)于成本核算對(duì)象可以按照不同的專業(yè)，進(jìn)行成本的歸集，最后年度末進(jìn)行分配。但會(huì)計(jì)調(diào)整法也存在自身的不足，該方法核算的數(shù)據(jù)是在會(huì)計(jì)資料基礎(chǔ)上調(diào)衡得到的，歷史數(shù)據(jù)可能存在造假的可能。

作者：包涵 單位：長(zhǎng)春師范大學(xué)