近年來，一方面，在審計系統外部，社會經濟發展日新月異，經濟業務日益復雜;在審計系統內部，審計目標、審計準則、審計方法等也在不斷的發展;另一方面，隨著現代公司股權結構分散化程度的提高，股東與管理者間的信息不對稱也愈加嚴重，審計人員作為服務提供者，自然也處于信息劣勢地位。在不確定性普遍存在和信息不對稱日益嚴重的環境下，一方面要求審計人員更多地運用職業判斷，另一方面卻又給審計判斷帶來更大的困難。

一、不確定性—審計判斷成因之一在我們的工作、生活中，總有各種意外因素灼存在，使我們的決策存在不同程度的風險。正如美國前財政部長所說，天下唯一確定的是不確定性。

(一)不確定性的含義與分類

對不確定性一般有兩種認識，一種是與概率事件相聯系，通常用風險表示;另一種認為不確定性與概率事件沒有聯系，因此事件會如何發展以及某種情況發生的可能性等等都無從知曉，這是真正的不確定性。在經濟學中，不確定性是指可能出現的情況不止一種，但人們不知道會是哪一種情況的狀態1。它包括兩種情況:一是不知道未來可能發生的事件和結果;二是雖然知道可能發生的事件和結果(這意味著有多種可能性)，但不知道其時間和概率。從不確定性的依存主休來看，可以將不確定性分為客觀不確定性和主觀不確定性。如果不確定性是客觀的，不確定性就是客觀事物的本質特征之一，人們的認識不能消除客觀不確定性。本文并不打算給不確定性下嚴格的定義，只想就本文所討論的不確定性作一些說明。

(二)不確定性是導致審計判斷的重要原因

如前所述，不確定性按照經濟環境的不同可以分為外生不確定性和內生不確定性。據此，林斌(2001)將會計信息系統的不確定性也分為外生和內生不確定性兩種，前者主要是指產生于財務會計信息系統之外的不確定性，會計無法減少這種不確定性，而后者產生于會計系統內部，隨著會計科學的完善能夠逐漸減少。與會計領域類似，審計系統的不確定性也有外生和內生兩種。外生不確定性是審計系統外部的不確定性，如會計對象、外部環境、會計目標、會計行為等方面存在的不確定性;內生不確定性是審計系統內部的不確定性，如審計目標的變遷、審計原則和具體審計準則的不盡完善、審計人員行為等，這些不確定性同樣是導致審計判斷的重要原因。下面具體分析:

1.會計對象。會計對象是會計反映和控制的客體，會計有兩個對象:一個是存在于會計信息系統之外的對象，即企業的經濟業務(價值運動);另一個是存在于會計信息系統內的對象，即價值運動所生成的數據。

2.外部環境。外部環境的變化也會引起審計系統不確定性，如法律法規的變化、社會及經濟等環境的變化、被審計單位的千差萬別等等。在這種環境中，審計人員要評估這些因素對會計報表和審計意見的影響，就必須進行判斷。

3.會計目標。隨著會計環境的重大變化，會計目標也從報告受托責任發展到滿足決策有用性，這使得會計信息系統所提供的信息也發生了相應的變化。會計報告從最初只需按歷史成本原則計量資產的價值，發展到需要提供關于資產流動性和潛在獲利能力高低的信息，以使投資者免遭經營風險和財務風險。而這些信息都與未來相關，前者涉及相應資產未來市場供求關系變動及變動時間的預期，后者則決定于企業的產品或服務能否在市場上出售并獲得相應的收益水平，也涉及對相應產品或服務的未來市場供求關系及其變動的預期。這些與未來預期相關的信息的共同特征是都需要做出會計判斷，而審計又必須對會計報告所提供的信息做出評價。與此相適應，審計也從最初的“符合性”審查發展為“預期性”審查。審計不可能對未來進行“驗證”，判斷就成為審計過程中的主要活動。

4.會計行為。不同的會計人員在技術水平、職業道德等方面的不同，對同一經濟業務的處理會得出不同的結果，從而引起會計確認和計量的不確定性。這里面既有技術方面的原因，也有管理當局的壓力、會計人員舞弊、正常差錯等原因。因此，審計人員應當判斷會計行為主體的行為及其對會計報表的影響。

5.審計目標。不同審計類型的目標均有所不同，需要審計人員據此對審計程序、審計重點等做出判斷。例如，如果審計目標是財務報表驗證，則審計重點是會計報表的真實性、公允性;如果審計目標是考核經營者的業績，則審計重點就是經營活動的經濟性、效率性、效果性。

6.審計原則。審計原則是審計人員在審計工作中應遵循的基本指導思想，是審計工作的基本規范。審計人員應遵守國際會計師聯合會頒布的嗜職業會計師道德守則》。其中，審計師應遵守的道德原則有:獨立性;公正性;客觀性;專業勝任能力和應有的關注;保密;職業行為和技術標準。審計人員應以國際審計準則為依據進行審計。審計人員應以職業懷疑的態度計劃和實施審計。

7.具體審計準則。具體審計準則是對審計人員職業行為的具體規范。一方面，具體審計準則不斷修訂;另一方面，具體準則的原則性、寬泛性等特點，在應用中需要人為的估計和判斷。同時，審計準則采用模糊性的措辭也是帶來不確定性的重要原因。

8.審計人員行為。一方面，不同的審計人員技術水平、經驗能力等存在顯著差異;另一方面，不同審計人員對職業道德準則中的道德標準的理解也不盡相同，這些都是審計系統中的重要不確定性因素。

二、信息不對稱—審計判斷成因之二信息不對稱的概念來自于信息經濟學，現在已經被廣泛地應用到管理學、社會學等學科當中。

經濟組織的內部和外部廣泛存在著信息不對稱，其中會計信息的不對稱對整個資本市場和社會都有很大的影響。會計信息的不對稱性是指會計信息的外部使用者(資源提供者)、管理當局和會計人員在對會計信息的了解程度上存在差異。從參與主體來看，會計信息的不對稱性存在于兩層委托代理關系中:第一層是股東、債權人、政府、公眾等外部會計信息使用者(委托人)與管理當局(代理人)形成的資源經管的委托代理關系;第二層是管理當局(委托人)與會計人員(代理人)形成的報告的委托代理關系。由于第一層委托代理關系中的信息不對稱的存在，才導致了審計的產生。