一、跨國公司納稅籌劃概述

跨國公司納稅籌劃的基礎是對于各個國家的稅收政策以及其他環境有著充分的認識，因為其納稅籌劃的基礎就在于各個國家經濟發展水平、政治體制以及文化等差異，這些都為跨國公司進行納稅籌劃提供了可行性。首先，每個國家的稅后制度都是基于本國經濟發展水平以及政治、文化環境，因此，各個國家的稅收制度必定存在著一定的差異。因此，跨國公司可以根據這種差異進行合理的納稅籌劃。例如，各個國家的經濟發展重點不同，因此在稅收優惠政策方面也會有不同的重點，發達國家的稅收優惠主要是針對一些高新技術產業、新能源產業和環保產業等，而發展中國家的稅收優惠的重點則更加廣泛。這種稅收政策差異性的存在為跨國公司進行納稅籌劃提供了可行性。其次，國家避稅港的存在也是跨國公司進行納稅籌劃的可行性要素之一。避稅港是指為跨國經營者提供的低稅或者免稅的政策優惠的國家或者地區，跨國公司可以通過在避稅港進行注冊或者進行業務開展，來充分利用稅收優惠政策進行避稅。另外，不斷拓寬的稅收協定也為跨國公司公司進行納稅籌劃提供了可行性。隨著經濟全球化的不斷深化，國家之間簽訂雙邊稅收協定已經成為一種非常普遍的現象，目前全世界大多數國家之間都達成了雙邊稅收協定，并且這一趨勢也在不斷的發展之中。不斷拓寬的稅收協定使得跨國公司在進行納稅籌劃時有了充分的依據。

二、跨國公司納稅籌劃中存在的風險

（一）財務風險跨國公司進行納稅籌劃可能會給企業帶來很大的財務風險。根據財務管理中的杠桿原理，跨國公司在進行籌資活動的過程中一方面要對于其稅收收益進行考慮，另一方面跨國公司還要考慮其中存在的財務風險，公司應該根據自身的情況對資本構成進行合理的規劃和安排，避免因籌資活動而造成過度負債的情況，避免發生財務風險。

（二）市場風險跨國公司進行納稅籌劃也會面臨很大的市場風險。跨國公司在業務經營過程中面臨的市場是全球市場，而非某一國家或者區域，因此，公司面臨的市場環境非常復雜，資金的供求變化以及利率的波動變化比較大，企業面臨的市場因素都會納稅籌劃活動帶來很多的困難，給公司帶來一定的市場風險。

（三）政策風險各個國家的稅收政策都存在很大的差異，每個國家的稅收政策都是在本國實際情況的基礎上制定的，其出發點都是為了使得本國的利益最大化。因此，各個國家的稅收政策都會不斷的調整和變化，這些都會給跨國公司的納稅籌劃行為帶來一定的政策風險。因此，跨國公司的納稅籌劃人員一定要對各國的稅收政策變化和調整進行及時的關注，在復雜多變的稅收政策環境中及時的進行納稅籌劃策略調整，從而保證企業的利益。

（四）匯率風險跨國公司的生產經營業務涉及到的國家比較多，其納稅籌劃的一個重要方式就是通過轉讓定價來實現的，這種納稅籌劃方式是以各國的稅收匯率差異為前提的。因為各國的匯率政策存在差異，很多國家實行的是浮動匯率政策，這使得匯率的波動比較大，使得跨國公司的納稅籌劃行為存在很大的匯率風險。

三、跨國公司納稅籌劃的策略方式

（一）充分利用轉讓定價利用轉讓定價進行納稅籌劃，是跨國公司納稅籌劃的最重要方式。轉讓定價是指跨國公司的母公司與子公司之間或者子公司之間在進行轉移勞務和產品的時候所使用的一種特殊的定價方法。這種定價方式的制定不會受到國際市場供求關系的影響，其并不是市場自由競爭中所形成的價格，而是跨國公司基于自身利益最大化以及為了戰略目標的實現而制定的一種偏離正常市場價格的內部交易價格。目前，轉讓定價是跨國公司中使用非常普遍的一種納稅籌劃策略。首先，跨國公司可以利用轉讓定價的方式來減少所得稅。跨國公司在公司內部貿易中，可以通過轉讓定價將企業的盈利由稅率較高的國家轉移到稅率較低的國家，從而減少公司的所得稅。轉移定價的主要原理在于，跨國公司將盈利由高稅率國家的子公司轉移到低稅率國家的子公司，雖然低稅率國家的子公司繳納的所得稅增多，但是高稅率國家的子公司因為盈利轉移而少交的所得稅會更多，從而使得跨國公司的整體稅負下降了。跨國公司在使用轉移定價進行納稅籌劃時，還要將相關國家的關稅考慮在內。其次，跨國公司可以利用轉讓定價的方式來規避預提稅。一般每個國家都會對外國公司在本國境內取得的各種收益，如股息、利息、租金等征收預提稅。跨國公司可以通過子公司降價向母公司供貨或者高價向母公司購貨的方法來規避預提稅。利用轉讓定價的方式來進行納稅籌劃，實質上是跨國公司將利潤在整個公司內部的再分配，采用這種方式進行納稅籌劃的時候，跨國公司一定要充分協調公司內部各個子公司之間的利益，從而提高子公司經營的積極性。

（二）利用國際稅收協定國際稅收協定主要是各個國家之間簽訂的避免對跨國經營的所得和資本流動雙重征收以及防止偷稅漏稅的協定。國際稅收協定中非常重要的一部分就是協定雙方向對方國家的居民提供所得稅或者是預提稅的稅收優惠政策。因此，跨國公司在進行納稅籌劃的時候，可以對國際稅收協定進行充分的利用，盡量將納稅籌劃的所在地設置在提供稅收優惠的國家和地區。

（三）選擇公司的組織形式跨國公司的組織形式一般都是通過建立子公司或者分公司來實現的。跨國公司應該根據自身在海外從事的經營項目以及公司開辦初期是否會產生虧損來決定選擇哪一種公司組織形式。如果預計開辦公司將會存在虧損，應該采用設置分公司的組織形式，這樣公司就能夠將分公司的支出報表與總公司進行合并，從而通過利潤的分得而減少總公司應該繳納的稅負；如果預計開辦公司存在盈利，那么應該選擇子公司的形式，這樣就可以利用獨立法人的地位來享受優惠的利益。

（四）避免成為常設機構全球大多數的國家都是以跨國公司是否在本國設立常設機構來作為其是否需要進行納稅的標準。因此，跨國公司在全球經營業務中，應該盡量避免設置常設機構，而是通過建立一些輔助性的部門，例如存貨管理、倉儲等形式的部門來代替，從而獲得所在國家的稅收優惠政策。

（五）利用電子商務技術電子商務是近些年來興起的一種新型的商業交易活動，其主要是通過網絡以及數字化電子方式來進行商務數據的交換或者開展商務業務活動，是在互聯網及時以及信息系統相結合的背景下產生的一種商務活動。電子商務的興起，將企業的內部功能進一步的一體化，并通過便捷的網絡交易技術將公司的產品開發、籌資、銷售等活動分散到各個子公司，從而為企業的納稅籌劃提供了可能。電子商務的出現，對于居民定義、屬地管理權、常設機構等概念都提出了一些新的解釋。例如，根據地域管轄權的原則，依據稅法的規定，外國公司的某項所得是否需要向公司所在國納稅，取決于該項所得是否來源于該國。在電子商務出現的情況下，跨國公司就可以利用互聯網的形式進行納稅籌劃，公司可以不必要在其他國家設立常設機構，而是通過電子商務的形式來進行商務活動，從而避免了向其他國家納稅。另外，目前各個國家尚未對電子商務這種新的商務形式征稅達成一致協定，因此，跨國公司可以借此機會，積極的進行納稅籌劃，從而有效的降低稅負。隨著經濟全球化的不斷深化發展，國際間資本流動以及貿易往來越來越頻繁，跨國公司的數量也將越來越多，規模越來越大，跨國公司之間的競爭日益激烈。在自由的市場經濟環境下，跨國公司一定要加強對于納稅籌劃的研究，對于各個國家存在的稅收優惠政策甚至漏洞進行積極的利用，通過轉移定價、利用國家稅收協定、避免成為常設機構以及利用電子商務技術等來進行納稅籌劃，從而有效的降低企業的稅負，提升公司的市場競爭力。

作者：張軼 單位：大慶鉆探國際事業部