一、現行醫保基金核算制度的局限性

1、建立在收付實現制基礎上的財務核算制度對社會保險基金的負債及實際結余反映不夠全面準確，風險預警作用弱化建立在收付實現制基礎上的會計核算，是以現金的實際收付作為確認收入和支出的條件，最大的欠缺是反映的支出不全面。主要表現在沒有將已發生但尚未用現金支付的支出項目列入支出，不符合會計核算的謹慎原則。如由定點醫療機構墊支的參保人員發生的應由醫療統籌基金、個人賬戶基金支付的費用以及個人賬戶的應計利息等等；這部分支出被稱為“隱性債務”。“隱性債務”在醫療保險基金的會計賬和報表中得不到反映，只有在經辦機構與定點醫療機構實際結算和年終個人賬戶計息時才能體現支出，致使醫療保險基金的會計賬務和報表不能全面準確記錄和反映醫療保險基金的負債及實際結余情況，人為地增加了基金超支的風險。

2、基金財務信息可比性差，容易誤導管理者收付實現制以資金實際收付作為經濟事項會計確認、核算的前提條件，不考慮基金收支的均衡性特征，使不同時期的基金收支很容易受到延期繳納、延期結算等人為因素的干擾。如：企業因破產等原因一次性預存的醫療保險費及部分企業按季度或年度預交的醫療保險費一次性計入基金收入；又如：由于種種原因造成的延期結算支付，也并不象會計核算中記錄的那樣沒有發生支出等等。一方面是使會計核算記錄的收入和支出嚴重失真；另一方面是使當期記錄的收入與支出不匹配，從而使會計核算記錄的收支數據在不同會計期間畸高畸低，致使會計核算無法為財務信息使用者提供準確的當期盈虧，更無法對不同會計期間的財務成果進行比較。

3、編制會計記賬憑證工作難以完成會計制度規定：對于經辦機構征收的確定歸屬的基本醫療保險費，應計入“基本醫療保險統籌基金收入”和“醫療保險個人賬戶基金收入”，實際業務工作由于涉及到職工個人繳費監管及個人醫療賬戶的分月注入計算，特別是賴以監管職工個人繳費的工資管理系統還沒有與醫療保險業務管理系統形成有效的對接，將收繳的基本醫療保險基金收入分配為基本醫療保險統籌基金收入與醫療保險個人賬戶基金收入難以按月及時準確的編制會計憑證。集團公司職工醫療保險實行“統賬結合”模式，已經運行12年，參保職工從1998年醫療保險改革以來，參保職工近6萬人，參保單位50多家。參保人員在統籌區內全部實現持卡就醫、購藥，醫療費用實行網絡結算。定點醫院18家。隨著參保單位和定點醫療機構的不斷增加，基金征繳量和醫療費結算、報銷量相應增加，財務核算工作量猛增，雖然實現了會計核算電算化，但每月財務人員需手工錄入多筆業務記錄，不能自動共享業務數據，效率低，準確性差。

4、財務賬面醫療保險個人賬戶資金結余與業務明細難以核對會計制度規定：“醫療保險個人賬戶基金”“醫療保險個人賬戶基金收入”“醫療保險個人賬戶基金支出”均應按收入種類、支出去向和參加基本醫療保險的每一位職工設置“個人賬戶”明細賬。此項規定在實際工作中面對近六萬參保人員是難以實現的，一般醫療保險經辦機構只能依靠業務程序中個人賬戶收支流水明細代替財務明細賬。而業務程序每日上傳的個人賬戶支出隨時發生變化，個人賬戶注入根據新增參保人員的情況也在不斷發生變化，在業務管理程序與財務核算程序沒有一體化運行的情況下，醫療保險個人賬戶基金總賬與明細賬定期核對的工作整體滯后。

二、醫保基金會計核算改革建議

1、醫保基金核算向權責發生制轉換

采用權責發生制的核算基礎，可以避免收付實現制在醫療保險基金會計核算工作中的諸多不足，增強醫療保險基金財務核算成果的真實性和準確性，客觀地反映運行狀況；還能有效地將醫療保險基金的運行績效與醫療保險基金管理經辦機構的責任聯系起來，比較全面、準確地反映醫療保險基金現在和未來隱性債務的信息，增強醫療保險基金財務信息的完整性、可信性和透明度，正確反映醫療保險基金的抗風險能力，為社會保險管理機構規避基金風險、實施穩健運作、制定長期的發展政策提供正確的指導。此外醫療保險基金改用權責發生制核算，對大宗的醫療保險費預收預支進行日常核算將更具合理性，可以有效地排除偶然因素對核算準確性的影響。

2、改革預收、延期支付項目的核算方法：

（1）對企業因破產等原因一次性預存的醫療保險費，實行遞延確認收入，借記：銀行存款，貸記：暫收款；（2）按期分配時，按本期分配額借記：暫收款，貸記：基本醫療保險統籌基金收入等各收入科目。（3）對已經發生但延期支付的支出項目，先確認支出，借記：醫療保險個人賬戶基金支出、醫療保險統籌基金支出等支出科目，貸記：暫付款；（4）實際支付時，借記：暫付款，貸記：銀行存款。

3、改革“待轉保險費”科目核算方法

“待轉保險費”科目根據能否確定歸屬建立明細賬戶，將經辦機構征收的確定歸屬的基本醫療保險費計入“待轉保險費”——已確定歸屬科目，月末根據業務程序分配數統一轉入各分配賬戶。

4、穩步推進醫療保險業務軟件與醫療保險財務軟件的一體化運行通過與醫保業務軟件供應商協調，按照醫療保險基金會計核算的口徑生成數據，自動生成醫療保險業務相關單據，根據醫療保險基金會計核算制度規定，設定會計分錄生成規則。直接引用醫療保險業務相關單據生成會計憑證，實現醫保業務軟件與財務軟件的一體化運行，提高業務與財務的協同效應，提高醫療保險財務核算的工作效率。

5、拓展醫療保險財務分析的深度

醫療保險財務數據分析往往能夠得出引人關注的結果，但形成結果的原因主要在業務環節上。財務分析要溯因就必須要取得醫療保險業務管理對醫療保險財務分析的支持。一是努力推進醫療保險業務軟件與醫療保險財務軟件的一體化運行，通過財務報表——憑證——業務單據的逆查方式得到支持；二是財務分析要自覺引用業務分析的成果，以強化財務分析的指導作用。醫療保險基金會計核算制度是根據醫療保險基金管理實踐不斷發展的，目標是管好用好基金，真正把基金視為參保人的保命錢，把有限的基金合理地用到廣大參保人身上，在確保廣大參保人的利益不受侵害的同時，保證基金的安全、完整。

作者：郭繼榮 單位：山西汾西礦業集團公司醫療保險中心