一、科室劃分

根據《國務院關于發展城市社區衛生服務的指導意見》明確規定的社區衛生服務機構發展模式，結合社區衛生服務機構內部科室設置要求及特點，本文把科室分為“三大部門”、“八大科室”。其中，由于社區衛生服務機構設置較簡單，在財務核算時一般將供應室、掛號室等輔助科室支出直接歸入管理費用，所以在具體科室劃分時將這類科室歸入后勤科室，而不作為醫療輔助科室單獨列為一大類；根據社區衛生服務機構發展模式，將社區衛生服務站作為中心下設的一個科室進行核算。原則上，行政后勤部所有科室費用支出總和等于管理費用，社區部、社區支持部的科室費用支出總和等于醫療衛生服務成本；這種對應關系有利于科室成本準確歸集與分攤。具體核算時，社區部、社區支持部各科室為直接成本中心，行政后勤部各科室為間接成本中心。

二、科室成本歸集

(1)科室直接成本歸集。

由于目前社區衛生服務機構財務基礎較差，很多機構都不能核算到科室，所以科室成本的歸集方法為：能分清科室的成本費用直接計入各成本中心支出明細，屬科室共同的成本費用則分別采用合適分配方法分別進行分配。具體分配方法是：根據成本費用特點，選擇相對科學、可操作的指標，如人員數、房屋面積、設備價值、相應收入等，在分攤范圍內按各指標所占比例分別進行分攤。

（2）間接成本中心成本費用分攤。

由于社區衛生服務機構規模不大，機構設置較簡單，間接成本中心較少且之間的相互提供服務量不大，本文采取直接分配法進行直接成本中心費用分攤。具體為：行政各科室成本按照人員比例分攤到社區部、社區支持部各科室；后勤各科室則按照提供服務量比例進行分攤。分攤后得到社區部、社區支持部各科室全成本。考慮到目前社區衛生服務機構財務核算基礎較差，而且后勤科室成本在整個社區衛生服務機構成本中占很小的比重，假如不能單獨統計出后勤各科室成本及提供各科室的服務量，那么可直接將行政后勤部總成本（管理費用）按人員比例分攤到社區部、社區支持部。具體方法的選擇可根據社區衛生服務機構財務數據基礎的好壞而定。

（3）成本歸集過程中對于不同社區衛生服務機構組織模式的處理。

目前國內社區衛生服務機構仍存在多種形式，主要由4種組織模式。其中，模式一為《關于發展城市社區衛生服務的指導意見》明確規定今后社區衛生服務機構發展的模式，是本文所立足的模式。在社區衛生服務機構組織模式統一之前，我們暫時將其他形式按以下辦法處理：（1）隸屬于上級醫院且不獨立核算的社區衛生服務中心（站）：可以把社區衛生服務中心（站）視為醫院的一個核算大科室，根據“誰受益，誰分配”原則，將醫院的間接成本分攤到社區衛生服務中心（站），得到社區衛生服務中心（站）全成本。（2）一級、二級醫院內設置的預防保健科：將預防保健科作為醫院臨床核算科室進行直接成本歸集與間接成本分攤，得到預防保健科全成本，再進行相關的項目成本核算。（3）獨立核算但又與上級醫院存在一定的業務關系的社區衛生服務中心（站）：①上級醫院對下屬社區衛生服務中心（站）提供部分行政管理業務，如財務核算：根據社區衛生服務中心（站）職工人數占醫院及中心（站）職工合計數比例進行管理費用分攤。②上級醫院為下屬社區衛生服務中心（站）提供檢驗服務：核算過程中，假如將檢驗收入直接計入醫院，則中心（站）不承擔相應成本，不用進行成本分攤；假如將檢驗收入直接計入社區衛生服務中心（站），而且中心（站）沒有給予醫院補償，則須要將醫院檢驗科室成本按收入比例分攤至中心（站）；假如檢驗收入直接計入社區衛生服務中心（站），而且中心（站）給予醫院一定補償，則不用分攤醫院檢驗科成本，將給予醫院的補償額度作為中心（站）的檢驗成本處理。③上級醫院為下屬社區衛生服務中心（站）提供藥品采購服務：核算過程中，假如社區衛生服務中心（站）沒有給予醫院藥品采購服務費用，則須要將醫院藥品采購部門成本按藥品收入比例分攤至中心（站）；假如社區衛生服務中心（站）給予醫院一定費用補償，則不用分攤醫院藥品采購部門成本，將給予醫院的補償額度作為中心（站）的藥品經營成本處理。④上級醫院為下屬社區衛生服務中心（站）提供供應室服務：核算過程中，假如社區衛生服務中心（站）沒有給予醫院提供供應室服務費用，則須要將醫院供應室成本按提供服務量比例分攤至中心（站）；假如社區衛生服務中心（站）給予醫院一定費用補償，則不用分攤醫院供應室成本，將給予醫院的補償額度作為中心（站）的供應室服務成本處理。

三、項目成本核算

本文中參照醫院項目成本核算方法，結合社區衛生服務特點，進行相應的改良，社區項目成本核算具體應注意以下幾點：

（1）由于社區衛生服務提供服務的項目技術要求不高，技術風險也不大，所以在項目直接勞務成本歸集時的時間及平均工資可以不區分人員職稱，而直接采用“操作時間分配系數”進行分配。

（2）在人員、衛生材料、低值易耗品、設備折舊費用的數據收集與歸集中，要根據所計算成本對象的不同而不同：①計算實際項目成本時，為了使所有核算項目總成本與科室成本相等，防止分攤過量或不足，真實的反映實際消耗，本研究根據統計完成每例（次）服務項目的平均耗費及服務量確定各項目應分攤系數，再計算項目實際應分攤的成本。所以在計算人員、衛生材料、低值易耗品、設備折舊實際消耗時須要統計各服務項目的次均耗費。②在標準項目成本計算時，由完成每例（次）服務項目次均消耗乘以服務量得到標準消耗成本，即按次均消耗計算成本，不計算資源閑置而引起的消耗。

（3）“操作時間分配系數”的計算也要根據所計算成本對象的不同而不同：①計算實際項目成本時，采用全部項目成本核算公式，分母是核算科室全部項目的操作時間之和，分子為提供項目實際所花費時間。項目實際所花費時間是通過實際調查項目每單位平均服務時間乘以服務量而得。②計算標準項目成本時分母則為全年科室全部人員滿負荷工作時間：在不考慮閑置時間外，還要考慮每天醫務人員文字處理、會議、政治及業務水平、調查工作、清潔工作等所耗的間接服務時間，具體假定醫務人員每天工作8個小時，其中2個小時用于處理這些事務，所以每天醫務人員有效工作時間以6個小時計算。

作者：線春艷 蔣艷 程薇 單位：北京大學第三醫院 北京中醫藥大學