（一）
一、發(fā)展跨國公司的目標取向
中國跨國公司的發(fā)展,從一個角度上來講,應(yīng)當利用公司國際化的發(fā)展過程,來不斷學(xué)習(xí)或吸取目前國際上先進的跨國公司制度。而從另一個角度而言,中國的公司必須依據(jù)國際慣例來開展國際化活動。跨國公司的制度一般是指包含由資本結(jié)構(gòu)、法人治理結(jié)構(gòu)、人員結(jié)構(gòu)以及相關(guān)的外部環(huán)境等等組成的系統(tǒng),中國跨國公司應(yīng)當順應(yīng)國際化發(fā)展的潮流,逐步構(gòu)成和國際化經(jīng)營有關(guān)的各種關(guān)鍵機制。當前中國跨國公司國際化現(xiàn)狀主要包含以下三種,即一、在經(jīng)營機制上來看,公司已經(jīng)和國際慣例相連接,該類公司的目標市場為全球市場。二、在經(jīng)營機制上,企業(yè)已經(jīng)基本實現(xiàn)了轉(zhuǎn)化,但是目標市場依然是國內(nèi)的市場。三、在經(jīng)營機制上并沒有進行本質(zhì)上的轉(zhuǎn)化,但是公司的市場定位于全球市場,其中部分生產(chǎn)企業(yè)的海外子公司就是這種情況。
二、發(fā)展跨國公司的審計監(jiān)督問題
由于我國發(fā)展跨國公司依然處于初級發(fā)展時期,為了能夠保證跨國公司的順利發(fā)展與壯大,那么就必須加強對公司的審計與監(jiān)督工作。
1、加強對不同投資形式的審計監(jiān)督。中國跨國服裝公司的發(fā)展,可以通過各種各樣的形式展開,不但能夠投資建設(shè)新廠,也能夠投資控股之前所建設(shè)完成的援外項目,也能夠采取收購、兼并的方式發(fā)展跨國公司。例如買殼上市的方式,即通過一些國際資本市場,把實力較強的企業(yè)改組成上市企業(yè),且把企業(yè)發(fā)行股票所籌備到的資金,注入到企業(yè)的海外生產(chǎn)過程當中去,也能夠購進在資本市場內(nèi)的股份公司,以便使并非股份公司的國內(nèi)母公司獲得對海外上市企業(yè)的控制權(quán),進而發(fā)展為跨國企業(yè)[3]。審計工作者應(yīng)當對上述這種行為的具體可操作性,展開科學(xué)、有效的審計與監(jiān)督,進而實現(xiàn)預(yù)期的目標。
2、強化投資項目的審計。所謂的跨國公司投資,指的就是一個地區(qū)或國家對其他地區(qū)或國家的投資,跨國公司的投資行為應(yīng)當依據(jù)投資的環(huán)境,及時制定科學(xué)的投資方針,同時選取合理的進入形式。東道國政府對跨國投資的基本政策,直接影響著跨國公司的投資,跨國公司應(yīng)當依據(jù)東道國政府的政策情況,決定自身的投資形式,例如獨資企業(yè)。中國跨國公司歷經(jīng)多年的發(fā)展,雖然獲得了不錯的成果,但是因為缺乏海外投資的管理經(jīng)驗,在發(fā)展期間依然遇到了許多的問題。針對這種現(xiàn)狀,我國應(yīng)當進一步強化對跨國公司投資項目的審計工作,以便達到監(jiān)督、參謀、管理以及控制的目的。只有加強對投資項目的審計,方能確保跨國企業(yè)的正常、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。
三、結(jié)束語
綜上所述,由于世界經(jīng)濟一體化的不斷推進,越來越多的公司開始將自身的經(jīng)營目標轉(zhuǎn)向國際市場,并逐步發(fā)展為跨國公司。然而,現(xiàn)今的國際市場與國內(nèi)市場環(huán)境逐漸趨于復(fù)雜化,我國的公司要想發(fā)展成跨國企業(yè),展開跨國經(jīng)營活動,這其中必然存在諸多的風(fēng)險,一旦經(jīng)營失誤就會使自身陷入破產(chǎn)的窘境。因此,有關(guān)部門應(yīng)當加強對跨國企業(yè)的審計監(jiān)督,并且對跨國公司的投資行為進行有效的監(jiān)督,以便確保跨國企業(yè)的正常、健康發(fā)展。
作者：宋堅 單位：雅戈爾集團股份有限公司
（二）
一、內(nèi)部審計參與跨國公司風(fēng)險管理的必要性
1、滿足組織強化風(fēng)險管理的需要
全球經(jīng)濟的發(fā)展和國際化程度的加深，跨國公司經(jīng)營的環(huán)境也變得越來越復(fù)雜，因此在國際市場的風(fēng)險也會加大，服裝企業(yè)在跨國市場交易中的風(fēng)險是較大的，面對著激烈的市場競爭，這些服裝行業(yè)的跨國公司就要對自身的公司治理結(jié)構(gòu)進行改進。跨國企業(yè)的經(jīng)營活動中有形和無形的資源都是企業(yè)的實力和水平的體現(xiàn)。也就是說，企業(yè)的內(nèi)部條件越好，企業(yè)的實力就越強，這樣就能很好地抵抗風(fēng)險。通過治理公司的結(jié)構(gòu)，能夠有效地平衡責(zé)任，減少公司在經(jīng)營過程中的風(fēng)險，并且還可以在改善企業(yè)組織的過程中提高企業(yè)的價值。而在優(yōu)化和構(gòu)建公司的過程中，內(nèi)部審計可以發(fā)揮很大的作用，通過對公司進行治理和評估公司有可能遇見的風(fēng)險，為企業(yè)的管理層提供真實有力的信息，企業(yè)的管理層和股東根據(jù)這些信息對公司進行改進，最終提高企業(yè)的風(fēng)險管理水平。
2、鞏固其自身地位的需要
民間審計的業(yè)務(wù)范圍是不斷向企業(yè)內(nèi)部管理擴展的，很多跨國公司對于自身內(nèi)部的審計外包比較重視。內(nèi)部審計部門為了更好地減少在跨國經(jīng)營中的危機，總是不斷地尋找對企業(yè)有意義的領(lǐng)域，而企業(yè)管理層對風(fēng)險的重視也為內(nèi)部審計部門提供了好的機會。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的介入，不僅為審計部分提供了一個角色地位，也推進了企業(yè)向新水平的發(fā)展。正是如此，風(fēng)險管理才被寫入到了內(nèi)部審計的定義中。
二、跨國公司治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)部審計的現(xiàn)存問題
1、內(nèi)部審計的建立缺少內(nèi)在的動因
從國外企業(yè)內(nèi)部審計的建立和發(fā)展過程來看，內(nèi)部審計是隨著企業(yè)管理的增加和范圍的擴大而不斷發(fā)展成為企業(yè)的一個重要部分的，和國外不同的是，我國的內(nèi)部審計是在政府的要求下發(fā)展的，并不是和企業(yè)發(fā)展相聯(lián)系的，因此，我國內(nèi)部審計在我國的企業(yè)中還沒有內(nèi)在的需求。很多企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)并不嚴格，基本上都是政府干預(yù)下形成的，因此在定位需求上就容易出現(xiàn)偏差。從我國制定的審計法可以看到這些由政府行為控制的審計制度是置于企業(yè)的對立面的。從上面提到的內(nèi)部審計在跨國公司中的作用可以看到，在國際市場上內(nèi)部審計應(yīng)該和企業(yè)的管理相一致，如果由政府控制，而且和企業(yè)形成對立面也就不能發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。我國服裝行業(yè)的跨國公司面臨激烈的市場競爭，要做好風(fēng)險防范措施就應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部做好內(nèi)部審計的工作。但是，從調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，很多服裝行業(yè)的企業(yè)對內(nèi)部審計的建立還缺乏內(nèi)在的動因。
2、內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性太差
我國的證監(jiān)會對于跨國公司的治理規(guī)定了審計委員的職能，但是很多跨國公司還沒有設(shè)立審計委員會，也就是說，審計委員會的建立如果不是強制規(guī)定，跨國公司中的決策層對審計部門的認識和管理就不會重視。我國跨國公司的內(nèi)部審計的設(shè)置主要有三種形式，一種是和企業(yè)財務(wù)部門合并或者隸屬企業(yè)財務(wù)部門；一種是和其他職能部門平行，由企業(yè)的會計師領(lǐng)導(dǎo)的；還有一種就是由負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，職權(quán)超越其他部門的形式。但是這三種類型的獨立性都很差，或者存在對審計抵觸情緒的人員。內(nèi)部審計要在公司的治理中發(fā)揮作用就要進入到公司的管理層中形成受托關(guān)系。而在底層開展內(nèi)部審計工作會因為受到會計師或者其他職能單位的制約而失去獨立性。
3、工作范圍過于狹窄
我國跨國公司的領(lǐng)導(dǎo)人對于審計獨立性認識不足容易導(dǎo)致審計部門難以發(fā)揮作用，而且使得審計工作的范圍受到限制就導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)無法對整個公司的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和管理，在進行審計評論時也就無法做到公正客觀。目前，很多跨國企業(yè)的審計部門只針對財務(wù)進行審查，對其他的領(lǐng)域還沒有涉及到，而國外的內(nèi)部審計不僅涉及到財務(wù)部門，而且對企業(yè)的戰(zhàn)略和投資審計都涉及到了。因此，從財務(wù)審計向經(jīng)營活動審計的過渡是我國跨國公司完善公司治理的必然選擇。
三、完善跨國公司風(fēng)險管理中的內(nèi)部審計建議
1、轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念
從我國跨國公司的審計體系來看，要完善公司的治理就要有一個自我約束的機制和好的控制隊伍。而要發(fā)揮內(nèi)部審計的作用不能只依靠法律的作用，還應(yīng)該具有對內(nèi)部審計作用的認識，轉(zhuǎn)變原先對內(nèi)部審計的觀念。從事服裝行業(yè)的跨國公司應(yīng)該從企業(yè)的利益出發(fā)，對行業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)進行評價并且做好內(nèi)部審計在管理上的定位選擇。
2、明確內(nèi)部審計在公司治理中的地位
明確內(nèi)部審計的地位就要建立符合本行業(yè)公司制度的治理結(jié)構(gòu)。跨國公司中對經(jīng)營者的激勵和約束機制是內(nèi)部審計，推動著內(nèi)部審計在公司中發(fā)揮作用。而做好這些的核心就是要完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)，對其公司的結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。其次，完善跨國公司的董事制度，在這個基礎(chǔ)上建立獨立的審計機構(gòu)，提高審計部門對跨國公司內(nèi)部管理的參與。
3、以經(jīng)營目標作為審計工作的出發(fā)
在風(fēng)險管理的環(huán)境下，跨國公司內(nèi)部審計應(yīng)該在原來審計方式的基礎(chǔ)上以公司的經(jīng)營目標作為起點。首先，要擴大審計的管理范圍，提升其強化管理和辨識風(fēng)險的功能；其次，還要改變原來審計和被審計單位之間的關(guān)系，和其他部門一樣共同為企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)做出努力，在跨國公司中的審計單位要和其他的職能單位建立平等交流的關(guān)系。最后，在公司經(jīng)營目標的基礎(chǔ)上，從公司的宏觀角度上關(guān)注公司的環(huán)境，對公司的風(fēng)險管理，內(nèi)部控制以及企業(yè)的整體目標提出合理的建議。
4、建立企業(yè)風(fēng)險管理評估標準體系
跨國公司內(nèi)部審計部是風(fēng)險管理的獨立的評估者，因此要建立一套適合公司自身特點的評估標準。服裝行業(yè)跨國公司在針對自己行業(yè)特點建立符合自己的評估標準，對服裝市場的風(fēng)險進行評估。這個評估標準是跨國公司建立危機預(yù)警系統(tǒng)的比較好的選擇。而危機預(yù)警系統(tǒng)就是通過對企業(yè)在跨國服裝經(jīng)營中有可能出現(xiàn)的危機進行分類，結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險偏好來確定預(yù)警線，進而對危機實施采取預(yù)告和處理措施。一旦企業(yè)出現(xiàn)預(yù)警就要及時地向有關(guān)部門進行風(fēng)險消化。內(nèi)部審計部門不僅為咨詢服務(wù)提供了依據(jù)，也為企業(yè)的風(fēng)險進行有效的監(jiān)控，便于及時了解風(fēng)險狀況。
5、提高審計人員的專業(yè)判斷能力
審計專業(yè)判斷能力是指內(nèi)部審計有一套統(tǒng)一的標準，并且審計人員在執(zhí)行的過程中可以利用自身的實踐經(jīng)驗和知識進行判斷的能力。內(nèi)部審計在參與企業(yè)風(fēng)險管理的過程中對審計人員的專業(yè)能力也提出了要求，內(nèi)部審計人員應(yīng)該在風(fēng)險導(dǎo)向理論下根據(jù)風(fēng)險管理的要求通過專業(yè)的方法對風(fēng)險范圍、風(fēng)險類別、風(fēng)險因素、風(fēng)險事故、時間、損失等發(fā)生的可能性和頻率以及征兆等作出查證和鑒別。審計人員對于企業(yè)在經(jīng)營服裝的過程中捕捉風(fēng)險征兆，對風(fēng)險的程度作出預(yù)警，為管理部門提供解決的建議以幫助企業(yè)實現(xiàn)整體的目標。對于以上這些內(nèi)容的判斷，都需要審計人員具備專業(yè)的風(fēng)險判斷能力，而且內(nèi)部審計人員之間還要進行充分的溝通和交流，在互相學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上提高自身對風(fēng)向判斷的能力。
四、結(jié)論
內(nèi)部審計在跨國公司風(fēng)險管理中的地位是內(nèi)部審計的新發(fā)展，也為內(nèi)部審計自身發(fā)展提供了機會。而且內(nèi)部審計在跨國公司風(fēng)險中的獨立性和客觀性能夠在風(fēng)險管理中發(fā)揮重要的作用。內(nèi)部審計和風(fēng)險管理雙方的整合對于服裝行業(yè)的跨國公司價值和效率的提高有著積極的意義，能夠使得跨國公司在市場中處于優(yōu)越的競爭地位，這就決定了內(nèi)部審計在風(fēng)險管理的必要。本文對我國跨國公司內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理存在的問題和建議作出了探討，有不足之處還望加以指正。
作者：宋堅 單位：雅戈爾集團股份有限公司