一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

隨著我國企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的壯大，大部分企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到，建立一個(gè)通過發(fā)揮單位內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和控制職能的監(jiān)管機(jī)制來為企業(yè)的決策服務(wù)，已經(jīng)成為企業(yè)集團(tuán)管理的內(nèi)在需要，但由于建立的內(nèi)部審計(jì)的模式與企業(yè)集團(tuán)的組織機(jī)構(gòu)和經(jīng)營特點(diǎn)不適應(yīng)，總是不能很好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展緩慢。

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。從國家審計(jì)署規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)的范圍上看，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)包括對企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制制度等方面進(jìn)行綜合審計(jì)。西方國家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，直接對董事會(huì)負(fù)責(zé)，其他部門無權(quán)干涉，獨(dú)立性較強(qiáng)。而在我國現(xiàn)階段，企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)表面上也是對董事會(huì)負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)上受經(jīng)理機(jī)構(gòu)及其他部門的制約和影響，獨(dú)立性太差，且內(nèi)部審計(jì)僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，這就使內(nèi)部審計(jì)也僅屬于財(cái)務(wù)性質(zhì)，甚至有的企業(yè)財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)。導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力，不少企業(yè)都是需要應(yīng)付檢查時(shí)分為兩個(gè)部門，平時(shí)合二為一，事實(shí)上這就使內(nèi)部審計(jì)部門演變成為財(cái)務(wù)部的一個(gè)下屬部門，使內(nèi)部審計(jì)變?yōu)樨?cái)務(wù)審計(jì)的自審過程，其公正性受到影響。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不明確。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位不明確不統(tǒng)一，表現(xiàn)在：法律上沒有明確規(guī)定我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)集團(tuán)的地位，又表現(xiàn)在隸屬關(guān)系不統(tǒng)一；既有對財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)的，也有對總經(jīng)理負(fù)責(zé)的，還有受監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的。而且，由于我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，其與獨(dú)立的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)差異極大。在我國企業(yè)實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全，特別是在董事會(huì)與經(jīng)理層人員的高度重合，董事會(huì)的決策職能又不很清楚的情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，就會(huì)形成決策、執(zhí)行及監(jiān)督職能于一身，自己決策、自己執(zhí)行和自己監(jiān)督的不合理現(xiàn)象；如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)，同樣會(huì)形成執(zhí)行、監(jiān)督職能為一體，自己監(jiān)督、自己執(zhí)行情況的現(xiàn)象。

（三）企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)和支持不夠。目前，許多企業(yè)都對內(nèi)部審計(jì)所提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)，心理上存在排斥內(nèi)部審計(jì)的觀念。我國許多企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要是迫于政府壓力，并非是自覺的認(rèn)識(shí)，因此，積極性不夠，抵觸情緒較大，表現(xiàn)在機(jī)構(gòu)人員東拼西湊或隨意撤并、精簡、這就使許多企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)極不穩(wěn)定，力量單薄，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。

（四）執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的偏差。現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)，大多數(shù)是事后的查錯(cuò)補(bǔ)漏，但這樣做是大錯(cuò)特錯(cuò)了，只是在事后才發(fā)現(xiàn)工作中的差錯(cuò)，為時(shí)已晚。公司內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，更沒有做到內(nèi)部審計(jì)的事前預(yù)測、計(jì)劃，事中檢查、控制，事后分析、評(píng)判。而內(nèi)部審計(jì)的真正任務(wù)，則是通過事前的預(yù)測把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計(jì)查處，為企業(yè)經(jīng)營者提供必要的決策信息，促進(jìn)經(jīng)營者提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，更好地為企業(yè)服務(wù)。

（五）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員素質(zhì)參差不齊。根據(jù)《國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識(shí)，以保證工作質(zhì)量。而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，有的只掌握某一方面的知識(shí)，更有甚者對審計(jì)業(yè)務(wù)一竅不通，難以深層次地發(fā)現(xiàn)問題。主要表現(xiàn)為：第一，內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是財(cái)會(huì)人員，而法律、業(yè)務(wù)等經(jīng)營管理人才奇缺；第二，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，技能不全面；第三，審計(jì)技術(shù)需要提高。

二、對加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的建議

為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，企業(yè)必須為建立和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造和提供以下條件：

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位。由于我國內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立是有特殊背景的，因此長期以來，內(nèi)部審計(jì)工作的重心一直局限于財(cái)務(wù)收支的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)只是履行監(jiān)督職能，不能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值或提升企業(yè)的價(jià)值，這是不全面的。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)包括幫助企業(yè)確定正確的發(fā)展戰(zhàn)略，預(yù)測和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)有效利用現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)資源，確保企業(yè)遵守法律、法規(guī)及規(guī)章制度的要求等等。所以，我國的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)并創(chuàng)造價(jià)值，即內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為核心，將監(jiān)督融于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善企業(yè)內(nèi)部治理和為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)提供價(jià)值服務(wù)。

（二）建立完善的符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立應(yīng)由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，它是獨(dú)立于財(cái)務(wù)部、人事部的一個(gè)獨(dú)立部門。董事會(huì)是公司的執(zhí)行機(jī)關(guān)，全權(quán)負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營管理，擁有任免經(jīng)理等人事權(quán)利，而且現(xiàn)代公司治理機(jī)制將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立在董事會(huì)之下能最大限度地體現(xiàn)其獨(dú)立性，即內(nèi)部審計(jì)師必須獨(dú)立于組織機(jī)構(gòu)的人事部門及被審經(jīng)營活動(dòng)。否則，審計(jì)人員發(fā)表的審計(jì)意見，結(jié)論和建議的公正性將受到影響。與此同時(shí)，還應(yīng)制定相應(yīng)的制度保障內(nèi)部審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性。

（三）明確內(nèi)部審計(jì)的客觀性。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《責(zé)任公報(bào)》對客觀性作了下面的定義：客觀性是發(fā)揮審計(jì)功能所必要的。因此，內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)該開發(fā)和設(shè)計(jì)程序、編制文件記錄，或從事其常規(guī)審查和評(píng)價(jià)可能涉及到的以及完全有理由認(rèn)為會(huì)損害其獨(dú)立性的任何活動(dòng)。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部考核力度。為保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財(cái)務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

（五）提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。面對現(xiàn)代審計(jì)的要求，審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展。一方面必須熟悉國家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策，必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的知識(shí)，要求審計(jì)人員恪守客觀、公正、廉潔的原則，本著對企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度和為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的意識(shí)，依據(jù)有關(guān)法律和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原則，實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)，從實(shí)質(zhì)上提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍；另一方面要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人才培訓(xùn)和后續(xù)教育，同時(shí)加強(qiáng)對內(nèi)審人員的考核，增強(qiáng)其競爭意識(shí)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提高，不斷進(jìn)行知識(shí)的更新，使他們適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需要。此外，還應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)，保持和發(fā)揚(yáng)堅(jiān)持原則、勤勉敬業(yè)和銳意進(jìn)取的工作精神。