2001年8月3日,中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)“銀廣夏”立案調(diào)查,1998-2001年期間,“銀廣夏”累計(jì)虛構(gòu)銷售收入104962.6萬(wàn)元,少計(jì)費(fèi)用4945.34萬(wàn)元,導(dǎo)致虛增利潤(rùn)77156.7萬(wàn)元;1998年11月20日,中國(guó)證監(jiān)會(huì)宣布了對(duì)成都紅光實(shí)業(yè)股份有限公司管理部門、負(fù)責(zé)該公司上市審計(jì)及盈利預(yù)測(cè)審核的蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所等相關(guān)機(jī)構(gòu)的查處決定,紅光實(shí)業(yè)股份有限公司開創(chuàng)了當(dāng)年上市當(dāng)年虧損的先河,1997年“紅光”公司存在虛構(gòu)利潤(rùn)問題,僅上半年就虛增利潤(rùn)8174萬(wàn)元。近幾年來(lái)類似的情況仍然層出不窮。當(dāng)前,如何治理做假帳問題已成為社會(huì)各界普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問題。構(gòu)建和諧社會(huì),統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,推進(jìn)城鄉(xiāng)一體化,促進(jìn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)同發(fā)展共繁榮,對(duì)審計(jì)工作提出了新的要求,也為內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展注入了活力。單位做假帳和內(nèi)部審計(jì)勢(shì)必產(chǎn)生新的矛盾和不可調(diào)和的沖突。面對(duì)新形勢(shì)、新任務(wù)、新要求,如何做好內(nèi)部審計(jì)工作,杜絕做假帳的現(xiàn)象,為社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、持續(xù)發(fā)展作出貢獻(xiàn)?要解決這個(gè)問題,就必須在經(jīng)濟(jì)體制改革、完善法治、加強(qiáng)監(jiān)督的前提下,做好以下幾個(gè)方面的工作。

首先,要正視做假帳問題的嚴(yán)重性。會(huì)計(jì)造假,會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象屢禁不止,幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在:會(huì)計(jì)法制觀念淡薄,違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作;授意、指使、強(qiáng)令篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),假造憑證、帳簿進(jìn)行假審計(jì)、假評(píng)估;帳外設(shè)帳;轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績(jī);會(huì)計(jì)人員執(zhí)法環(huán)境差,會(huì)計(jì)監(jiān)督嚴(yán)重弱化,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱;會(huì)計(jì)工作中有法不依,違法不究的現(xiàn)象比較嚴(yán)重;做假手段日趨隱蔽,做假技術(shù)不斷翻新等等。會(huì)計(jì)領(lǐng)域的這些問題,嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家和社會(huì)公眾的利益,擾亂了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。我們必須正視這個(gè)問題,增強(qiáng)治理做假帳問題的緊迫感,并把此項(xiàng)工作擺到重要日程,切實(shí)抓出成效。

其次,堅(jiān)持依法治理做假帳,大力提高內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化水平,加強(qiáng)內(nèi)審質(zhì)量控制。在單位(系統(tǒng)、行業(yè))內(nèi)部要建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)審人員要認(rèn)真貫徹審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)劃》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等準(zhǔn)則,修改完善部門單位的內(nèi)審制度,努力提高內(nèi)審工作規(guī)范化水平,加強(qiáng)內(nèi)審工作質(zhì)量控制,不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量。新《會(huì)計(jì)法》為防假、治假也提供了有力的法律武器。《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定:單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。只有單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)到自己所承擔(dān)的法律責(zé)任,才能促使他們重視會(huì)計(jì)工作,加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理,采取有效措施保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整,不再授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳。《刑法》也對(duì)相應(yīng)問題作了規(guī)定。治理做假帳問題的關(guān)鍵之一是內(nèi)部審計(jì)要健全,單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員要有充分認(rèn)識(shí),且有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究。

建立和完善內(nèi)部控制體系,會(huì)計(jì)管理制度。沒有條件建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)組織,可設(shè)置專制的內(nèi)部審計(jì)人員。根據(jù)我國(guó)目前已經(jīng)建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的棣屬關(guān)系主要有以下三種類型:(1)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)棣屬于部門、單位的財(cái)會(huì)部門,由本部門、本單位的會(huì)計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)。(2)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與部門、單位的其他職能部門平行,由單位的總會(huì)計(jì)師或總經(jīng)濟(jì)師領(lǐng)導(dǎo)。(3)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由部門、單位的主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo),其地位和職權(quán)超越部門、單位的其他職能部門。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過程中,要切實(shí)履行其職權(quán),所在單位可以在管理權(quán)限范圍內(nèi),授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)處理、處罰的權(quán)限。積極開展管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)業(yè)務(wù),既是對(duì)部門、單位的新要求,也是內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的方向。防止做假必須從原始憑證這個(gè)源頭抓起,在單位內(nèi)部形成一整套嚴(yán)密的控制體系,包括組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離、授權(quán)批準(zhǔn)、信息質(zhì)量、財(cái)產(chǎn)安全、業(yè)務(wù)程序、內(nèi)部審計(jì)控制等。以利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正可能出現(xiàn)的偏差,防范財(cái)務(wù)造假,避免把潛在的危機(jī)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的損失;也有利于堵塞漏洞、防止或減少損失,防止和查處貪污盜竊等違紀(jì)違法行為。各單位要結(jié)合本單位經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)和要求制定旨在規(guī)范本單位會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的制度、措施和辦法。如:會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系等。

深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行監(jiān)督,強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。開展和進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,是促進(jìn)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀,加強(qiáng)執(zhí)政能力建設(shè)的重要手段。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)人員要結(jié)合部門、單位的實(shí)際,不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度,制訂符合本單位實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系,探索操作性強(qiáng)的科學(xué)評(píng)價(jià)方法,不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作水平,發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行方面的監(jiān)督與制約作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指對(duì)會(huì)計(jì)核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)督和經(jīng)常性的檢查。他可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中可能存在的偏差和錯(cuò)誤,依法查處可能存在的舞弊造假,確保會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作健康、有序、高效運(yùn)行。監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和單位外部監(jiān)督。強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督,有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能,是防止和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假的有力措施,對(duì)健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,規(guī)范會(huì)計(jì)秩序,提高會(huì)計(jì)核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。

全面提高內(nèi)審人員和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)特性要求他們必須具備很高的道德素質(zhì)。否則,他們就會(huì)上頂不壓力,下?lián)醪蛔≌T惑,從而導(dǎo)致造假的發(fā)生。加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的查處力度,約束和管制審計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為。《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德提出了嚴(yán)格要求,有造假行為被追究刑事責(zé)任的人員,不得取得或重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書,對(duì)因違法違紀(jì)行為而被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員,五年內(nèi)不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。相關(guān)的審計(jì)法規(guī)也對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的從業(yè)資格作出了嚴(yán)格的規(guī)定。法律的約束,將促進(jìn)從業(yè)人員增強(qiáng)責(zé)任感,遵紀(jì)守法,廉潔奉公,不論遇到何種情況,不喪失原則,不謀私利。

在重視學(xué)歷教育的同時(shí),也要重視素質(zhì)教育,提高從業(yè)資格的門檻;加強(qiáng)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度,提倡全體從業(yè)人員終生教育的觀念,切實(shí)幫助他們提高素質(zhì),積累經(jīng)驗(yàn),更新知識(shí),嚴(yán)格履行法定職責(zé),堅(jiān)持原則,不做假帳,不作虛假評(píng)價(jià),助紂為虐。審計(jì)機(jī)關(guān)和部門、單位要加強(qiáng)對(duì)本地區(qū)、部門、系統(tǒng)內(nèi)審工作的管理、指導(dǎo),建立健全相關(guān)制度,定期檢查落實(shí),加強(qiáng)內(nèi)審工作的宣傳,及時(shí)報(bào)送內(nèi)部審計(jì)工作信息,懲惡揚(yáng)善,懲前毖后,促進(jìn)內(nèi)審工作的順利發(fā)展。