稅收在生態環境保護中具有不可替代的作用，已成為人們的共識。我國現行稅制中能夠體現生態環境保護功能的稅種主要有資源稅、消費稅、車船稅、關稅、耕地占用稅和城鎮土地使用稅，其他稅種多以稅收優惠方式對保護生態環境行為進行激勵。整體上看，我國現行保護生態環境的稅收政策以激勵為主，抑制不足，政策組合失序，核心導向不突出，未形成完整的政策體系和制度體系，稅收的環境保護功能尚弱。在這種情況下，根據我國當前生態環境保護方面的問題，厘清各稅種在保護生態環境中的作用和調控重點，結合有增有減的稅制改革，構建一個科學的環境稅體系，協調各稅種及稅收同其他調控手段之間的關系，充分發揮稅收在保護生態環境中的作用，也已成為人們的共識。

一、我國環境稅體系的基本構想

從作用有效發揮和易于操作管理的角度，并借鑒國外經驗，我們認為，我國的環境稅體系應包括必要的收費。因此，稅收體系和收費體系構成完整的環境稅體系。

其中，稅收體系是由為抑制或避免破壞生態環境行為而征收的稅種以及促進環保行為的稅收政策構成的制度集合，包括：（1）對一般污染行為征稅，旨在減少或杜絕污染等破壞環境的行為；（2）對難以避免的污染行為征稅，籌集環境保護資金；（3）對開發和利用資源行為征稅，促進資源的合理開發利用；（4）對保護生態環境的行為給予減稅、免稅等優惠政策。

收費體系是對資源開發和污染排放等行為按照一定標準收取費用的制度集合，包括：（1）對造成污染的行為和產品收費，以提高污染排放的私人成本，減少污染物的排放；（2）對造成嚴重污染的行為進行處罰，為污染事后補償和污染治理籌集資金；（3）對資源的開發收費，如礦產資源補償費、采礦權使用費等，引導資源的合理開發。

將收費納入環境稅體系的原因在于：

首先，在環境稅體系中保留一部分收費，可以更靈活地運用經濟手段相機地解決征稅難以操作的問題。對某些污染行為征稅，會存在技術判斷、現場勘察、征收標準及征收方法上的難度，而由相應的技術部門、環境監管部門對污染行為收費，更容易操作，而且能夠達到與征稅同樣的調控目的。

其次，由于稅費之間在范圍、目的、征管等方面的互補性，以及作用的整體性，將環保收費體系納入到環境稅體系中，有利于政府從整體上把握并運用經濟手段保護生態環境。在征收的目標和作用上稅費沒有本質區別，并且兩者具有極強的互補性：從兩者的特點看，征稅具有統一性、普遍性，收費一般地域性強、差異大、靈活性高；從行政執法看，受制于稅收的征管條件和技術水平，在某些方面收費更便于操作，從而提升執法效率；從稅費征收的歷史看，我國運用經濟手段減少污染排放主要依靠排污費，稅收手段運用的較少，排污費的征收具有長期積累的經驗且在減少污染排放方面也具有較好的作用，將兩者統籌運用，合理搭配，更有利于政府運用經濟手段加強對生態環境的保護。

最后，將收費納入環境稅體系，有利于協調稅費關系，合理界定稅費負擔。從國外的實踐看，收費與征稅都需要一定的立法和審議批準程序，并且建立了嚴格的檢查和監督機制，對污染物或污染行為是征稅還是收費，取決于各國的機構設置、征管水平、污染物的性質以及哪一種方式具有更高的經濟效率和行政效率，在保護生態環境方面，規范的收費同征稅相比沒有明顯的本質區別。在規范收費立法、執法、監督的基礎上，將兩者統籌考慮，有利于更好地進行稅費的選擇和稅費總體負擔的核定。

二、我國環境稅體系的具體闡釋

（一）稅收體系與收費體系的劃分

根據稅費的不同特點、作用方式及征收管理的有效性等因素，對環境稅體系中征稅和收費的范圍進行劃分。以下幾種情形宜納入稅收體系：（1）污染物的排放源穩定、集中的情形；（2）污染物排放量易于測算的情形，同時包括對污染物的排放量雖然不便于直接測量，但可根據污染產品的使用量計算出排放量的情況；（3）具有普遍性，且經常發生的污染行為。

采用收費方式，納入收費體系的情形包括：（1）排放源分散、不穩定的情形；（2）污染物排放量測量難度大或測量成本很高的情形；（3）污染行為的發生僅存在于某一特定地區或企業，不普遍或不經常發生的情形。

（二）環境稅體系各組成部分的具體內容

1.稅收體系

稅收體系包括資源—消費稅體系、污染排放稅體系、稅收優惠三部分，如圖1所示。

資源—消費稅體系包括資源稅（包含城鎮土地使用稅和耕地占用稅）、消費稅、關稅、車船稅。資源稅是對各種不可再生資源和可再生資源（如水、耕地、林地、草場等）的開發使用征稅；消費稅是對不可再生資源、稀缺資源和非生產生活必需品的使用征稅；關稅主要是對稀有資源和戰略資源的出口課征高關稅，從而提高能源銷售成本，減少出口；車船稅是對機動車船按燃料使用量和排污量的大小征稅，降低資源消耗和污染排放。

污染排放稅體系包括直接污染稅和間接污染稅兩部分。直接污染稅是對排放的污染物征稅，是一種單純意義上的排放稅。當前條件下，直接污染稅的征稅對象是在生產、經營和生活過程中因消耗化石燃料產生的，直接向自然環境排放的二氧化碳和二氧化硫。間接污染稅是對某些使用即會造成污染的產品征稅，是針對特定產品，屬于一種商品稅，如對洗發水、汞鎳電池、含磷洗滌劑、不可降解塑料制品等課稅。

稅收優惠是運用稅收手段對保護生態環境、節約資源和減少污染排放行為的一種正向刺激，主要包括：（1）對從事新型節能環保能源和技術的研發、生產及推廣的優惠；（2）對從事節能降耗服務業的優惠；（3）對有助于環境改善的環保行為的優惠，如購進節能減排設備等。同時，以稅收優惠方式體現對生態環境保護的稅種主要有增值稅、企業所得稅和營業稅等。稅收優惠的方式包括加速折舊、投資抵免、加計扣除、低稅率、免稅、即征即退等。