摘  要：在當(dāng)今復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境中，新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，會計中的不確定性事項日趨繁多并且復(fù)雜，開展不確定性會計相關(guān)問題的研究有重要的現(xiàn)實意義。一方面有助于會計更好的適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，另一方面有利于盡快建立不確定性會計的理論框架，制定出較為完善的不確定性會計準則，有效地減少會計信息系統(tǒng)的不確定性，最終為信息使用者提供更高質(zhì)量的會計信息。
關(guān)鍵詞：不確定性會計;相關(guān)性;可靠性
    一 、不確定性會計的概述
    近年來，由于市場競爭加劇和市場風(fēng)險增加，金融自由化浪潮席卷全球，經(jīng)濟環(huán)境的巨大變化使得企業(yè)面臨的不確定性因素越來越多，企業(yè)所面臨的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險都大大提高，特別是隨著美國安然公司的破產(chǎn)、世通公司財務(wù)丑聞以及去年由美國金融危機引發(fā)的全球經(jīng)濟危機，人們更重視對包括資產(chǎn)減值、金融工具、股票期權(quán)等在內(nèi)的不確定性事項的會計處理，對信息披露的要求進一步加強。然而，目前人們對各種不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算仍處在起步階段，許多問題亟待解決：比如怎樣確認和計量不確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)；如何在財務(wù)報告中進行列示。這些問題都是以歷史成本計量為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財務(wù)會計無法解決的，因此會計學(xué)者就另辟蹊徑，展開了以不確定性事項為核算對象的不確定性會計的研究。
    理論界通常把不確定性會計定義為：不確定性會計是以企業(yè)的不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)為核算對象，以現(xiàn)值和公允價值等為計量屬性，主要為企業(yè)外部信息使用者提供信息的專門會計。
    不確定性會計主要有以下特點：（1）會計核算對象面向未來。不確定性會計由于其處理的主要是不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)，所以它的研究對象主要是現(xiàn)在和將來的資金運動（價值運動）。（2）大量采用估計和判斷方法。為了真實反映不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計人員要借助更多的統(tǒng)計、數(shù)學(xué)等知識來處理不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（3）更多的選用公允價值或現(xiàn)值作為計量屬性。由于不確定性會計的核算對象主要是面向未來，經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未完成或尚未發(fā)生，一般而言也不可能用歷史成本作為計量屬性，更多的是選擇公允價值和現(xiàn)值等。（4）信息披露方式多樣化 。除了可能性很大或基本確認的業(yè)務(wù)可以在表內(nèi)確認，其余不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要采用表內(nèi)擴注、表外附注、說明或增引、補充報表、專題分析報告等多種形式進行披露。
    二 、不確定性事項的會計處理
    不確定性會計以財務(wù)會計中的不確定性事項為研究對象，它的最終目標(biāo)是確認與計量企業(yè)經(jīng)營中的各種不確定事項，為會計信息使用者提供更全面、更可靠的信息。不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)確認的最大難題是時間與金額的不確定，確認的關(guān)鍵是未來的經(jīng)濟利益與風(fēng)險是否轉(zhuǎn)移。目前被廣泛接受的傳統(tǒng)的資產(chǎn)和負債定義均立足于過去發(fā)生的交易或事項，而不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)一般沒有過去的交易，甚至過去的事項也含糊不清。這就導(dǎo)致了在2006年的會計準則中，一些不確定性事項以會計要素的形式反映在財務(wù)報表中，如商譽、衍生金融工具等，但還有一些不確定性事項由于受主觀和客觀條件的限制，無法在報表內(nèi)進行確認。
    （一）不確定事項的確認
    筆者建議可以根據(jù)需要對資產(chǎn)等會計要素的定義和范圍進行修改，將現(xiàn)階段無法進行確認的一些不確定性事項在報表內(nèi)進行列示或表外進行披露。比如：將界定或有事項發(fā)生可能性的分類予以規(guī)范化和具體化，并按照發(fā)生的可能性分類確認或有事項產(chǎn)生的預(yù)計負債和或有資產(chǎn)等；因為自創(chuàng)商譽是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營中所形成和享有的，并可以在未來帶來超額收益能力，符合資產(chǎn)定義，而對于自創(chuàng)商譽金額的確認，有一些支出在經(jīng)營過程中就確認了，還有一些可能要靠會計人員的判斷和估計，同時借助于殘值法、超額收益折現(xiàn)法等計量方法進行確認等。
    衍生金融工具的確認時點可以確定在合同簽訂時，并在其存續(xù)期間按照其公允價值的變動進行再確認，在合同約定的交易發(fā)生時即企業(yè)喪失對衍生金融工具的風(fēng)險和報酬的控制權(quán)時進行終止確認。
    （二）不確定性事項的計量
    在現(xiàn)有的計量屬性中，筆者認為在不確定性會計中應(yīng)將重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值歸入到公允價值的計量模式中，即將公允價值看做一種復(fù)合型的計量屬性，而不應(yīng)將其單一化。一方面，因為公允價值的確定需要綜合運用多種計量方法，還要綜合考慮重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等因素。另一方面，重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值在一定程度上具有公允價值的特征，符合公允價值的定義，且在某些情況下可以將它們看作會計要素的公允價值。因此作為復(fù)合型計量屬性的公允價值，由于其計量時點基于現(xiàn)在和未來、交易性質(zhì)是假定和預(yù)期的，這就和不確定性會計核算對象的特點不謀而合，所以復(fù)合型的公允價值計量模式也就成為現(xiàn)階段不確定性會計核算的最優(yōu)選擇。
    （三）不確定性事項的披露
    當(dāng)今以知識和技術(shù)為依托的知識經(jīng)濟時代的來臨使得人們對一些特殊資產(chǎn)的關(guān)心日益增強，比如智力資本、自創(chuàng)商譽、知識產(chǎn)權(quán)等，它們在企業(yè)的價值創(chuàng)造中所占比例越來越高，是新時期企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，這些資產(chǎn)也成為不確定會計研究的重點.在披露這些不確定性事項信息時，首先應(yīng)考慮如何將不確定性信息轉(zhuǎn)化為報表附注中的文字或數(shù)量信息，然后進一步對這些信息進行分析和判斷以估算其發(fā)生時間和金額，最后確認為表內(nèi)信息。但是由于某些資產(chǎn)本身的不確定性，使其在會計確認和計量方面比較困難，，可能無法將不確定性事項在表內(nèi)確認，而只能在報表附注中進行列示，這就要求準則應(yīng)該對不確定性事項的披露內(nèi)容和形式進行明確規(guī)定，使不確定性事項在附注的特定項目中進行分類并集中列示，做到信息的充分披露。
    三 、相關(guān)性與可靠性分析
    由于會計對象和會計環(huán)境的不確定性，以及會計準則和會計人員引發(fā)的不確定性，使得會計人員在對不確定性事項進行確認、計量和報告的過程中也滲透著不確定性，而會計核算過程中這些主觀和客觀的不確定性最終又會從不同角度、以不同方式影響會計信息質(zhì)量，使會計信息質(zhì)量下降，其中最重要的兩個方面就是會計信息的可靠性和相關(guān)性，這也是研究不確定性會計應(yīng)該重點考慮的問題。本文下面主要從不確定會計的核算過程即確認、計量和披露等方面對相關(guān)性和可靠性進行分析。