一、會計內部控制在商業銀行會計風險管理中具有重要作用

商業銀行會計內部控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產安全完整，財務信息清晰，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。會計部門內控建設和有效執行是內部管理的基礎性工程，是防范會計風險的第一道防線，對商業銀行的風險控制和防范起到至關重要的作用。一是有利于銀行實現既定的經營方針。內部控制的目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。因此，有效的銀行會計內控制度有助于管理層實現經營方針和目標，保護各項資產的安全和完整，防止資產流失，保證業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。二是有利于保障銀行資產運營的安全。實施內部會計控制為貨幣資金運轉提供安全保證，對貨幣資金的事先控制可以避免公款私存、公款炒股、轉貸牟利等現象的發生，避免國家資產遭受損失。建立和完善針對投資目的的立項、評估、決策、實施、投資處置等環節的會計控制，可以加強銀行對投資的管理，降低投資風險，也可以加強對固定資產的管理，有效地控制在建工程成本的盲目擴大。三是有利于強化風險意識，提高管理水平。銀行是經營風險的企業，風險影響著銀行的生存和發展。我國銀行的風險意識相對較低，投資者風險意識普遍淡薄。針對這種情況，必須加強銀行的風險意識，完善銀行的內部控制，強調內部控制的重要性，有利于形成一種人人參與風險管理的良好環境。

二、我國商業銀行會計內部控制存在的問題

近年來，我國商業銀行在會計內部控制制度建設和執行方面的工作取得了很大的進步，風險控制能力有了較大的提高。但仍有很多不足和短板需要正視和改進。

（一）缺乏完整、系統、科學的會計內部控制制度

目前我國商業銀行的會計內部控制制度建設存在操作性不強和滯后性的弱點。特別是新的會計準則頒布實施后，許多業務的規定發生了較大的變化，但我國商業銀行相關的規章制度沒有及時修訂，制度的建設跟不上業務發展的需要，導致有些業務在實際操作中出現盲目性、操作性不強等現象。而對業務起到監督控制的會計內部控制制度建設更是存在缺乏系統性、有效性等問題。雖然目前大部分商業銀行制定印押證三分管、錢賬分管、內外賬定期核對、事后監督、重要會計事項審批、輪休強休等內部控制制度，但各內部控制制度之間卻存在相互獨立，甚至抵觸的現象，因而極易導致各種會計風險的發生。

（二）會計風險意識淡薄，對內部控制缺乏科學的認識

長期以來，在實踐中，大多數銀行會計人員停留在強調會計工作要做到“賬平表對、錢賬分管、印押證三分管”等規章制度的表面，但隨著業務內容的復雜化，風險因素的增加，會計管理人員出現了對風險發生的預見性不足，對風險控制的能力不強，風險意識淡薄等問題，將內部控制等同于各項規章制度，沒有認識到內部控制對防范風險的重要作用，執行會計內部控制制度僅僅是為了應付檢查和內部評價，內部控制被動執行，常常流于形式。

（三）現行會計內部控制制度滯后于銀行會計核算

電子化的發展計算機技術在銀行會計業務處理中已經基本普及，使傳統銀行會計業務處理方式發生很大變化，從而也對內部稽核、檢查提出了新的要求。但是目前我國各商業銀行在實施銀行會計電算化的過程中，開發和設計的程序只重視“如何讓計算機準確及時地完成核算任務”，所設計的程序使有關人員不能對過程進行實時監控，沒有形成一套自動、高效、規范的計算機風險控制監督系統。從我國當前的實際情況看，計算機和網絡技術在銀行的廣泛運用與我國商業銀行技術管理的相對薄弱以及稽核監督的長期空白已經形成了非常尖銳的矛盾。因此如何使會計內部控制制度適用于計算機技術支持下的銀行會計業務是迫切需要解決的難題。

（四）會計內控制度執行不嚴格

一些基層行受種種利益的驅動，有章不循、違章操作現象嚴重，致使核算秩序混亂。如部分基層行因一線會計人員缺少，不能嚴格執行重要崗位輪換、重要崗位不得兼崗和強制休假等制度。重要崗位人員超期任職，形成混崗和一崗多職現象，使崗位之間失去相互制約和相互監督的作用。

（五）會計監督職能弱化

銀行會計的監督是對日常會計憑證、賬表、賬冊等進行審核，對業務經營活動的合理性、合法性、合規性進行監督。但是在實際工作中由于監督機制不完備、監督手段不完善、人員配備不到位等原因，會計部門的監督作用沒能做到及時到位，檢查力度不夠，相對弱化了會計的基本職責，加大了產生風險的可能性。

（六）會計內控監督評價體系不健全

會計內部控制作用的發揮，大部分行沒有形成嚴密的會計內控監督評價體系，監督部門只局限于查找具體問題，缺乏對內控制度設計的合理性、完整性及有效性，存在問題產生的原因等方面的綜合分析、研究和評價，無法對會計內控運行中的重要環節進行實時監控和預警。

三、加強銀行會計內部控制的對策

銀監會在《商業銀行內部控制指引》中明確指出，銀行會計內部控制的重點是：實行會計工作的統一管理，嚴格執行會計制度和會計操作規程，運用計算機技術實施會計內部控制，確保會計信息的真實、完整和合法，嚴禁設置賬外賬，嚴禁亂用會計科目，嚴禁編制和報送虛假會計信息。針對會計內控現狀及面臨的新問題，商業銀行應從以下幾個方面強化會計內部控制。

(一)建立良好的內部控制文化，提高會計人員素質

確立全員性與全程性的會計內部控制質量意識，是實現會計內部控制制度既定目標的關鍵。健全的會計內部控制制度是實現有效內部控制的前提，而全體員工對內控制度的切實貫徹是實現內部控制既定目標的關鍵。制度運行的狀況及運行的效果在很大程度上取決于人的因素。首先，確立正確的發展觀。銀行管理層和經營部門應達成共識：銀行的發展要在規范的范圍內發展，要以最終實現銀行價值最大化為目標，不能為追求短期利益而犧牲內控環境。其次，加強員工的內部控制知識培訓，使其對內部控制方式、方法與手段形成整體認知。再次，構建內控文化。銀行內部控制要充分體現我國傳統文化的以人為本思想，強調思想溝通和情感交流，員工相互支持，相互激勵，形成內部凝聚力。在這種文化氛圍中，員工的積極性被充分調動，會計內部控制成為銀行員工自愿的行為，員工自我控制，自我管理，自覺地按照規范行事，共同努力實現銀行內部控制的目標。

（二）加強賬務控制，設置規范的操作規程

進行會計核算必須有一系列以《會計法》為核心的專門方法和規范，它是銀行會計控制系統的基礎，目前各行的內控制度已基本建立，但內控制度與具體的業務操作聯系不夠緊密，業務環節不連續，風險防范必須從業務操作規程入手。根據規范、實用、安全、有效的原則，設置標準化操作規程，涵蓋會計業務處理的全過程，會計業務是綜合性、復合性業務，要求整個業務操作過程必須綜合管理動態控制。操作規程要根據銀行經營管理情況，不斷地補充調整。特別是每推出一項新業務時，應根據及時性原則，盡可能在新業務推出之前建立健全新業務的各項操作規程，使新業務開展時就有章可循，以減少開展新業務的風險。

（三）建立嚴密的分級授權制度，加強重要崗位控制

商業銀行會計崗位設置應當實行責任分離、相互制約的原則，嚴禁一人兼任非相容的崗位或獨自完成會計全過程的業務操作。對會計財務處理必須實行崗位分工，各崗位之間相互聯系、相互制約。重點崗位人員實行定期輪換，平行交接。各種業務必須交由不同的人完成，不相容的崗位一定要分離管理。對各個程序及崗位，合理地授予相應的處理業務的責任和權力，對重要會計事項如錯賬沖正、開銷賬戶、調整積數、大額付現等必須堅持授權審批，形成分工明確、權責對等的嚴密的風險防范體系。

（四）強化內部稽查審計，完善監督核查制度

稽核審計是內部控制的最后一道防線，要積極發揮內部審計、稽核部門在會計內部控制中的監督作用，強化其獨立性和權威性，要從合規性監督向風險性監督轉變。同時要拓寬會計監督思路，堅持內部監督、同級監督和下查一級相結合。要檢查業務核算的合規性、合法性，還要檢查內部控制制度的建設和落實，既要查處理業務的過程，又要查業務時點的結果，建立一整套事前審查、事中控制、事后監督的檢查監督體系，真正做到關口前移。還可以借鑒國外先進經驗，設置科學的量化監控指標體系，對監控對象做出迅速判斷，并采取即使必要的措施。

（五）創新會計內部控制手段，構建內部安全控制體系

監督檢查是落實各項規章制度的重要手段，是強化會計內部控制，防范經濟犯罪的有效措施。必須建立財會、稽核、紀檢、監察等緊密型一體化監督管理組織體系，相互協調、緊密配合，形成監督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉有章不循、違規操作現象。隨著計算機廣泛應用于銀行會計業務，原有建立在手工操作基礎上的內控制度已不能適應業務發展的需要，建立一套完整、科學的計算機安全控制體系已成為當務之急。