一、引言

作為電子商務進程的組成部分，無論從國際環境還是國內需求看，會計信息化都是會計發展的必然趨勢。2011年1月，國際財務報告準則基金會發布《2011版IFRS分類標準》，完善了IFRS分類標準。2011年4月，商務部發布《第三方電子商務交易平臺服務規范》，進一步保障了網上交易安全性，推動了電子商務發展?；陔娮由虅疹I域規范不斷擴充的背景，探索中的網絡會計必將再次引起廣泛討論。筆者借此契機，有針對性對網絡會計國內研究進行了綜述，以期提供一些參考。

二、我國網絡會計的發展歷程

20世紀90年代初是電子商務在我國的起步階段。1996年，因特網正式開通，為網絡會計的產生創造了條件。1998至2000年，互聯網電子商務開始快速發展，我國名副其實的網絡會計在這時才真正誕生。但此時，硬件建設成本與網絡資費較高，網上業務起步尚早，實施網絡會計的效益難以體現，網絡會計遭遇發展中的首個瓶頸。21世紀頭幾年，網絡會計發展遭遇第二個瓶頸。計算機病毒、木馬在全球肆虐，給信息安全造成巨大沖擊。會計信息收集者與使用者的防范能力偏低，與信息技術更新較快形成了矛盾，加劇了網絡會計所受危害。此時，大量文獻共同將“信息安全”的話題擺在首位，呼吁加強立法的聲音也日益高漲，體現出對會計信息安全的強烈關注。同時，會計信息載體的電子化、財務軟件的不穩定性等因素，使得對網絡會計提供的信息真實性的質疑頻頻出現在文獻中。該問題進而向會計師事務所提出了迫切要求。改進審計方法以適應網絡環境下的財務審計，成為審計界迫在眉睫的問題。

三、國內研究現狀概述與分析

(一)網絡會計的概念

關于“網絡會計”的概念，說法各有不同，但主要觀點不外乎兩種。第一種：網絡會計是基于計算機與通訊技術，在網絡環境下進行會計核算與報告的會計信息系統。第二種：網絡會計是建立在信息技術基礎上的，在互聯網環境下對經濟活動進行核算與監督，提供會計信息的經濟管理活動。兩種觀點都明確說明了網絡會計的概念，沒有實質性的錯誤。第一種觀點從信息系統的角度說明網絡會計的性質，是相對靜態的定義方式。第二種觀點從過程的角度說明網絡會計的涵義，是相對動態的定義方式。兩種定義方法與“會計”本身的定義方法是相似的，各自反映了“網絡會計”這一概念的不同側面。

(二)網絡會計對會計理論的影響

十余年來，國內學者指出了網絡會計對會計理論、方法等各方面的重大影響，讓人們看到科技帶來方便的同時，也帶來了諸多需要解決的課題。筆者就其中一些觀點闡述看法，僅供參考。會計假設，是會計核算的前提條件?！镀髽I會計準則》規定，企業會計應以會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量作為會計核算的基本前提。許多文獻指出，網絡會計的出現使會計假設變得不合時宜，會計假設已失去意義。筆者認為，會計假設是否不合時宜，應以理性的態度，立足客觀事實，作出系統嚴謹的判斷，而不應人云亦云、主觀臆測。很多學者認為，網絡會計主要為網絡公司服務，而網絡公司是虛擬的而非實體的，因此會計主體假設已不合時宜。部分學者認為，當今市場競爭加劇，企業的改組兼并時常可見，網絡公司等虛擬主體的經營期限短暫多變，因此持續經營假設也不再適用。以上觀點說明了網絡公司這一虛擬主體與傳統實體公司的區別，并指出一個客觀事實，即越來越多的企業無法或者不必要持續經營，具有積極意義。但其對會計假設的認識不深入，且存在邏輯錯誤。第一，兩觀點均以網絡會計主要為虛擬主體服務為前提，但實際上網絡會計的服務對象遠不止虛擬主體，甚至并非主要為虛擬主體服務，因此這一前提是有誤的。第二，會計主體是指會計核算服務的對象，具有很大的外延，凡是有經濟業務的獨立單位，都可以是會計主體。換言之，會計主體不一定是實體，它可以是虛擬的對象，只要該虛擬單位是相對獨立的即可。因此，虛擬公司符合會計主體的定義。第三，會計假設的有效范圍是會計核算這一范疇，而虛擬公司只是網絡會計核算對象的一小部分，即使大量虛擬公司不符合持續經營條件，也不能推出網絡會計應建立在非持續經營前提上這一結論，更無法上升到該假設不再適用這一高度。

四、現階段存在的問題及制約因素

(一)技術層面

技術層面主要包括硬件、軟件、網絡環境等方面。網絡會計需要依托現代科技來發展自身，唯有完善的技術支持，才能使網絡會計健康穩定地發展。針對該層面的問題，大部分論文只是點到為止，指出諸如會計信息真實性、軟件平臺的穩定性等問題，而沒有深入挖掘技術原因與措施。筆者認為，這一研究現象無法短期解決。無論從我國會計界人士的技術功底還是從網絡會計現處起步階段來說，都沒有足夠條件來提高相關論文的技術水平。因此，解決該層面問題的重任就落到計算機、軟件工程、通訊技術專業人士的肩膀上，而會計界人士更多參與到發現問題、承擔技術顧問的工作中。

(二)監管層面

監管層面主要包括法律法規建設、職能部門宣傳、司法公安機關進行強制規范等方面。大量文獻強調網絡會計等電子商務領域法律法規十分欠缺，但事實并非如其所述。自1986年草擬《中華人民共和國計算機信息系統安全保護條例（征求意見稿）》后，相繼頒布《計算機病毒控制規定（草案）》等多部與計算機、網絡安全相關的法律法規。自1994年至今，我國也已頒布《會計電算化管理辦法》等多部與會計軟件直接相關的法律法規。但在該層面，問題仍很突出。首先，職能部門宣傳力度不夠。“認為法律在電算化方面存在盲區”曾被列為會計電算化工作的十大誤區之一。企業、學者對自身法律知識欠缺負有責任，但許多群體共同存在法律盲區，就涉及職能部門的宣傳問題。其次，在打擊網絡會計信息犯罪方面，公檢法部門的工作取得了一定成效，但力度仍不夠。這體現在公安機關具備過硬計算機、網絡技術的人才較少，司法機關對信息犯罪的執法力度不夠嚴厲等方面。盡管我國已有相當數量的法律法規用以保障網絡會計信息真實完整，但網絡會計這一領域專門、系統的法律還未見頒布。因此在網絡會計信息安全方面，相關部門仍有許多工作需要完成。

(三)社會層面

社會層面包括許多方面，筆者選取理論研究方面進行總結。在網絡會計理論研究領域存在許多問題，歸納起來主要有兩點。第一，論文互相之間的過度借鑒、缺乏創造性認識的現象較為嚴重。許多論文甚至某些語句一字不差，嚴重影響了理論研究的價值。第二，論文表意不明確、邏輯不嚴密、論述不嚴謹的現象十分多見。由此看出，進行深入研究的風氣不濃，大而化之、敷衍了事的現象比較普遍。理論研究是對實務、技術研究的指引提示，學術論文的水平偏低必然會制約技術研究的高效發展。

五、相關問題的應對措施

(一)技術層面

在強化系統內部控制方面，秦華（2007）列舉了較為全面具體的操作方法。雖然其中的措施大部分仍是定性的、指導性的，但在會計理論文獻中已屬不易。在保障會計信息安全方面，鄧景毅、劉藝、張建華（2010）總結了基于業務流程的網絡會計信息系統權限控制辦法，指出信息系統的建設不是業務流程的自動化，而應是基于信息技術的優化再造。他們分析了依據業務流程圖進行權限設置的合理性，給出了操作步驟和實例，具有參考價值。在財務報告方面，用于商業和財務信息定義交換的標記語言XBRL，已經逐漸應用于企業管理、審計、證券市場等領域。使用該語言可以對財務報告信息進行標準化處理，進而將網絡財務報告信息轉換為一種可自動讀取的信息，極大地方便了信息使用者的批量需要與利用。我國于2008年成立了會計信息化委員會暨XBRL中國地區組織，為推動會計信息化建設裝上了加速器。

(二)監管層面

近幾年，我國在電子商務領域的立法、宣傳等方面作出很大努力，對加快會計信息化起到推動作用。僅自2005年來，國務院辦公廳、商務部、國家工商總局等部門頒布的電子商務類法規就有十余部。2008年，國家發改委發布首批國家信息化試點項目，作為信息化建設的風向標。繼中共中央辦公廳、國務院辦公廳2006年發布《2006-2020年國家信息化發展戰略》之后，財政部又于2010年發布《關于實施企業會計準則通用分類標準的通知》，公布了我國首批實施通用分類標準的企業和會計師事務所名單，該通知要求所列單位按照通用分類標準編制其XBRL2010年度財務報告實例文檔和擴展分類標準。我國企業XBRL進程由此進入新的高潮期。我國網絡會計法制法規正在不斷健全，但會計信息化領域的法律法規仍然不夠具體與系統，增強戰略的實施、促進指導意見的落實、完善新技術的規范是促進會計信息化亟需邁出的一步。

(三)社會層面

結合網絡會計問題的企業內部控制理論與方法的研究近幾年十分活躍。薛鵬、沈安廈（2001）認為，提高對會計信息化的認識，規范人才培訓市場秩序，可以促進會計信息化的發展。直到現在，這兩點建議仍值得關注。董恒（2007）指出，可采取集中分散式和授權式相結合的控制方法以保證數據處理的及時性，提供了一種加強數據控制的思路，具有參考價值。宮雪冰（2010）總結了會計信息系統的內部控制方法，為網絡會計的實務操作與服務工作提供了借鑒。許多學者就提高會計信息化人才素質提出了有新意的想法。陳正、張揚帆、馮蕓（2010）指出，在網絡會計工作方式還未成型時，人的主觀能動性表現得更加突出，調動單位的積極性，可收到較好的效果。大量文獻指出應加大會計信息化在高校財會專業教育中的投入。筆者認為，需要更加理性地看待這一問題。

第一，網絡會計雖然蒸蒸日上，但大部分中小企業仍不具備建立完善的會計信息化系統的能力。發達的網絡會計體系僅見于少數大型企業，大部分的中小企業剛剛普及甚至沒有完成會計電算化。高校畢業生的最主要流向是中小企業，因此不必急于提高其網絡會計功底。

第二，我國高校會計信息化教育水平相對不低，能夠基本滿足學生的需求。相反，高校學生對會計電算化課程的重視程度低，才是制約其技術水平的主要原因。

第三，高校畢業生難以將知識靈活運用于工作中是當前比較突出的問題，加大對財會類專業學生理論基礎、實務操作、科研能力的培養投入，其效果遠大于加大會計信息化教育投入。綜上所述，提升財會專業學生的理論與實務水平以及對會計電算化的重視程度，是當前最為有效的措施之一，能夠為其在將來適應工作環境、參與網絡會計研究打下扎實基礎。

六、結語

20世紀90年代至今，網絡會計領域的研究不斷發展，具有里程碑意義的新認識、新方法也陸續產生。以網絡會計為代表的會計信息化方面的問題，都是涉及理論與實務，橫跨會計、計算機、通訊技術等多門類的綜合問題，這些問題的解決無疑是一項系統工程。掙脫理論研究與實證研究的束縛，融合各門學科知識，明確目標與責任，進而為信息使用者提供真實有用的會計信息，才能促進網絡會計的蓬勃發展。