本文作者：張紅琴、李立紅 單位：北京青年政治學院

在企業會計機構設置上，有的獨資小企業干脆不設置會計機構，有的企業即使設置會計機構，一般也是層次不清、分工不明。會計人員學歷、職稱普遍不高，大多是大專以下學歷，初級職稱，會計人員主要來源于親戚、朋友，出納工作更是極少由外人承擔。不依法規范建賬，會計核算方法不規范以《中小企業會計制度》為尺度來衡量，私營個體企業的會計工作存在著諸多問題，如會計主體混亂、會計人員業務水平不高、對會計人員上崗缺乏規范管理、不依法建賬、建立兩套賬、偷稅逃稅、會計信息失真等。

中小企業會計核算方法不規范主要表現以下幾個方面：第一，建賬不規范或不依法建賬。在中小企業中，許多企業為了簡化程序或是別的原因造成不規范或是不依法建賬，導致在會計核算中存在較多的違規操作。例如以設置兩套賬或多套賬，虛增成本，收入不入賬等方式逃避稅收。第二，以虛假原始憑證入賬。原始憑證的獲取要付出成本，是因為企業在購買商品物資時要不要發票存在著不同的價格，若要發票，要加價，價格較高；不要發票價格較低，兩者的差價是稅款。中小企業往往希望以較低的價格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業發生費用后無法取得發票，只能取得不合規的收據。第三，財務報告編制率低。除了所有企業全部編制資產負債表外，編制其他報表者較少，很多企業也只是在年度末編制報表，很少根據月度或是季度編制報表。編制的目的主要是為了納稅和內部管理。有時根據領導與有關部門的需要臨時編湊數據，會計報表信息失真現象比較嚴重，會計人員提供的信息對企業決策作用較小，會計核算不精確。

北京市中小企業會計服務市場的現狀及其存在的問題

中小企業會計服務市場是指從事會計咨詢、會計代理、稅務代理、審計、評估、財務培訓等工作的專門機構，如中小會計師事務所、會計公司等。“十一五”期間，注冊會計師行業深入學習實踐科學發展觀，始終把握經濟社會發展對行業提出的新要求，認真總結自身發展經驗，深入研究世界會計職業發展規律，始終堅持以誠信建設為主線，實施了行業人才培養戰略、準則國際趨同戰略和做強做大戰略，行業建設取得了突破性進展。五年來，行業規模迅速壯大，行業監管體系初步建立，執業質量和職業道德穩步提升，服務經濟社會發展能力不斷提高，國內和國際影響力日益顯著，在服務經濟社會發展的過程中快速成長。截至2011年底，北京注協所屬會計師事務所584家，注冊會計師14089人，評估機構204家；事務所業務收入96.98億元，比上年增長18.05%，首次接近百億元大關；評估機構業務收入15.55億元，比上年增長26.63%，兩項指標均創歷史新高。會計服務公司作為一種新穎的建立健全會計核算解決方案和新的社會性會計服務項目，在滿足中小企業對會計工作的需求，彌補社會上專業財會力量的不足，緩解社會的就業壓力等方面發揮了重要作用。但是由于會計工作缺乏社會監督等原因導致會計服務市場存在諸多問題。

會計服務市場設立不規范。除會計師事務所外，根據《北京市代理記賬管理實施辦法》規定：代理記賬機構必須有3名以上持有北京市會計從業資格證書的專職從業人員，且主管代理記賬業務的負責人必須具有會計師以上專業技術職稱資格，有固定的辦公場所。但實際執行中，相當部分的代理記賬機構不符合此規定。事實上，會計服務公司已形成一個職業群，有的代理記賬并未獲得財稅部門的從業許可手續，僅僅是取得資格證書，從事兼職代理記賬業務，獲取報酬。

會計服務市場業內低價競爭。北京市會計師事務所服務收費標準自1996年制定，2001年進行修訂，至今已經歷時11年，已不適應時發表展的需要。而對于會計服務公司更是沒有規定統一的收費標準，因此有的會計服務公司按中小企業總資產計算收費，有的按營業收入計算收費，更多的則是通過與客戶的討價還價來決定收取費用的高低。有些會計服務公司為了掙得業務，就通過降低價格來吸引客戶，引起惡意競爭。

從業人員的不穩定性和業務素質參差不齊。由于多數會計服務公司的工作技術含量要求不高，但業務量非常大，工作壓力很大，導致人員流動頻繁。不少會計服務公司為節約成本，只有一個會計師，其余則招聘剛從學校畢業的學生，甚至是實習生。此外，一些私營個體企業本身規模較小、業務較單一，若專門聘請會計人員費用要大很多，因會計屬公司員工，除薪資以外還要承擔各項社保等；而選擇代理記賬，費用相對要低很多，這是因為代理記賬機構不需要全額薪資和社保等；個人從事的兼職會計往往不繳納個人所得稅，費用則會更低。因此，一部分素質較低的人員擠進了兼職代理記賬的行業，使得代理記賬隊伍良莠不齊。

會計服務市場監督機制不健全。會計服務市場主要是由注冊會計師協會監管，但是當前的監管工作存在著諸如日常監管不到位、監管人員勝任能力不足、行業監管的職能在維護會員利益和執行政府監管之間搖擺等嚴重問題。雖然北京市財政局于1996年、2009年先后頒布了《北京市代理記賬管理實施細則》、《北京市代理記賬管理實施辦法》，但規范僅限于委托人和代理記賬機構之間，對委托人未按規定渠道委托代理記賬，辦法中尚未明確具體的法律責任。而現實中，私營個體企業由于數量龐大并且極為分散，其為了減少成本、逃避稅收，往往私下找自由職業者代理記賬，基本上無委托合同、無明確責任、無制度監督。因此，對這部分的代理記賬工作還無法實現有效的監督。

北京市中小企業會計服務市場發展對策與建議

拓展會計服務市場的服務品種。我市現在的會計服務品種明顯不能滿足客戶各方面的需求，依據本行業的總體發展趨勢和調查的結果顯示，應積極引導中小事務所和會計服務公司以市場需求為導向，開發中小企業公司秘書、財務總監外包、信貸資信證明、代理公司注冊、代理記賬、代理報關、市場調查、盡職調查、社會責任調查、職工社會保障調查、共性技術轉移、人力資源咨詢、農村財務公開等咨詢業務領域。

建立健全各項內容管理制度。首先，應建立健全各項內部管理制度，如建立完善的人事管理制度；建立與內部質量控制相結合的崗位責任制度，能上能下的晉級制度，能進能出的流動制度；建立公開透明的財務管理制度；建立公平合理的財務分配制度；建立有效的內部培訓制度，不斷擴大培訓的知識面和深度，從而提高整個行業的整體業務能力和素質。應對全體員工進行誠信教育，使每位會計從業人員成為遵守行業規定的優秀人才。只有建立完善、有效的管理機制和制度保障才能使事務所或會計服務公司在原有的基礎上有所提高，依靠合理的制度，事務所或會計服務公司就能夠凝聚人才，保護股東和員工的合法權益，合理地處理遇到的各種問題，從而保證其持續、穩定地向前發展，高質量地執行業務。其次，應加快會計師事務所體制改革，將有限責任事務所過渡到能最有效維系獨立審計誠信的組織制度——有限責任合伙或合伙制度上來。我國的事務所基本上以有限公司為主，但在事務所重大事項的決策上可以做一些內部安排，就是要以合伙管理的理念為基礎，在事務所的內部運作上模擬運行合伙管理模式。在事務所的決策機制上，要發揚民主，堅持集體決策，尤其是有關質量控制的決策上，不搞“一股獨大”。

提高會計服務市場從業人員專業素質和職業道德。針對行業中普遍存在的兼職從業人員較多、人員流動頻繁、業務素質不高等現象，可以有針對性地、系統地組織從業人員開展各種法律、法規、制度的學習與培訓，切實提高會計服務市場從業人員的整體素質和執業質量，使其具備較強的業務水平和工作能力。提高會計服務市場從業人員的整體素質首先應提高其專業素質。會計服務人員的素質是決定會計服務市場發展的主要因素。會計服務的多樣化、國際化的開展都與會計從業人員的專業素質緊密相關，因此必須加強對會計人員的專業培訓：首先應加大學校人才的培養，高校應該在做好基礎教育的同時多與社會溝通，及時了解社會會計服務業需求，培養高素質、復合型會計人才。其次應加大對在職會計人員的繼續教育力度，提高會計人員繼續教育的質量，不能流于形式。提高會計服務市場從業人員的整體素質。其次應提高其職業道德。職業道德是會計服務市場存在的一項極為重要的無形資產，是會計服務市場信譽的一個重要組成部分。雖然這已是老生常談，但職業道德的建設卻仍然任重道遠：一是應加快會計服務市場的制度建設。有效的制度的保證會計服務人員遵守職業操守的重要條件。因此相關制度尤其是內部控制制度的建設就顯得特別重要。二是應加大對會計服務人員的思想道德、法律意識教育。

進一步改善中小企業會計服務市場的行業環境。首先應放寬執業準入領域，鼓勵資格融通融合，構建專業服務產業化發展格局。凡是對外開放的專業服務領域，推動其實行對內開放。整頓市場競爭秩序，規范業務招投標行為。其次應完善執業收費政策、稅收政策、職業風險基金政策和職業保險制度，健全行業法律責任歸責和鑒定制度，為行業持續穩定快速發展提供保障。再次應健全完善行業監管制度。加快完善行業監管體系，減少多頭監管與重復檢查，提高監管效率效果。加強與相關行業組織溝通協調，協同對從事多元化業務、交叉出資的執業機構監督檢查。推動相關專業職業道德標準的趨同。

加強中小企業會計服務市場的相關協會建設。按照加強和創新社會管理的要求，加強協會的民主決策、民主監督、民主管理。在不斷完善行業管理體制的基礎上，加強各級協會職能、組織、機構、隊伍、能力建設，建立健全專門和專業委員會，動員和發揮會員在行業服務、監督、管理、協調中的主體作用。