本文作者：姜愛芳 單位：山東省威海市乳山公路管理局

資產管理中能單獨入賬的土地不入賬或錯誤地作為固定資產入賬；固定資產中金額雖達到規定標準但易損易壞、更換頻繁的物品，增加了核算和清查的工作量；固定資產維修費直接在“養路支出——日常公用支出——交通費”中列支，擠占日常公用支出，導致日常公用支出預算不足；使用效能低下或已閑置的固定資產，因按直線法提折舊不能報廢，還要繼續提維修費，進行保管和清查；對外出租、出借固定資產的租金收入直接在對方往來賬中扣減，不符合事業單位國有資產管理規定。

財務報告控制：

1.財務報告中用傳統的“資金平衡表”代替會計準則中的“資產負債表”，“資金平衡表”實際上是會計科目余額平衡表，且資產、支出、負債、收入、結余五大類項目勾稽關系不明顯；報告體系中沒有“現金流量表”，不利于資金營運和統一調度，使許多能反映未來前景、對使用者非常有用的現金流量預測性信息被排除在財務報告之外。

2.財務管理工作重點還是財務數據的核算，財務報表附注缺少說明資料，財務情況說明書羅列數據，重點不突出，建議不具體、不務實，時效滯后，對重大決策忽視從財務管理的角度提供積極建議，不利于財務預算和對外披露。

3.財務電腦配備落后，軟件更新不及時，會計軟件停留在記賬、查詢的初始階段，與其他行業、部門間不能信息共享，造成會計人員重復作業，單位決策遲緩或坐失良機。

績效考評結果可以為管理層決策提供依據，引導和規范員工行為，提高管理效率和效果。然而實際工作中，績效目標指向不明，沒有具體化；指標評價體系不完善，沒有將定量指標與定性指標相結合；沒有根據各部門的具體情況制定相應的評價方法；相應的獎懲措施沒有真正落實執行。

內部控制是一種動態的過程，并在過程中相互監督與制約。而現實中會計內部監督走入了兩個極端，一是走過場，管理失控，會計人員只管本部門的日常核算工作，不愿得罪人，對其他部門的錯誤和缺陷視而不見；二是把財務部門的作用夸大，甚至把內部審計當成財務部門的事，認為應該由財務部門負總責，對錯誤也是財務部門事后調賬就行了。

針對公路事業單位會計內部控制中的上述問題，提出相應的措施及建議。

（一）人力資源

建立員工培訓長效機制，提高自主創新能力，堅持學習與實踐相結合，培養與使用相結合，促進人才在實踐中不斷增長知識，提高能力。建立和完善人力資源激勵約束機制，以此作為確定員工薪酬、職級調整的依據，制定與業績考核掛鉤的薪酬制度，體現效率優先，兼顧公平，以此吸引外界的優秀人才；建立健全干部委派相關制度法規，明確委派干部的職權范圍，完善利益脫鉤與定期輪換、考核制度，協調好部門、單位與委派人員三者利益；不相容職務分離的核心是“內部牽制”，要明確規定各個機構的崗位職責權限，使不相容崗位和職務間形成有效的制衡機制；加強會計工作崗位人員的配比，不論是年齡的配比，還是學歷、工作經驗等，都要盡量地完成優化配置。

（二）風險評估

風險評估是內部控制的依據，財務風險評估是針對可能出現的財務風險和財務危機進行預測并進行超前的管理和控制，用以避免可能出現的財務危機，從而保證單位獲得持續發展。財務風險是風險的源頭，極可能引發其他風險，所以必須以發展的眼光看問題，不能一直停留在初級階段，要勇于挑戰與創新，提高目標定位層次，建立完善的財務風險評估體系。建立財務風險評估系統是需要較大成本的，所以單位在考慮這方面問題的時候必須充分考慮好自己的規模、成本的承受能力和人員總體配置情況。具體操作中財務人員要將現代網絡技術與財務管理技術有機結合，充分利用現代科學技術手段迅速掌握并利用內外部信息，密切關注并把握與財務活動相關的環境因素、目標因素、制度因素等變化和發展趨勢，通過動態分析，預測風險，把握機遇，做出決策。常用措施有：建立重大風險預警機制和突發事件應急處理機制，提取壞賬準備和各種資產減值準備，用以彌補風險損失；盤活存量資產，提高資產周轉率，增加短期償債能力；開展籌資、投資、研究開發、工程項目等重大業務前，提出方案或立項申請后再集體決策審批；一般來說，長期投資的風險大于短期投資的風險，對外投資多元化可以在分散投資風險的情況下，實現預期的投資收益。

（三）資金活動控制

1.營運活動控制：財務人員在對收入審核時應注意是否違反收支兩條線管理規定，是否不及時解繳入庫、挪用、截留收入；公路工程結算中心的收入應納入單位賬內，統一核算，統一管理，嚴禁改變資金性質，設賬外賬；加強經費開支的事前監督，會計人員要嚴格審核各類票據，確保票據來源合法、內容真實、使用正確；嚴格經費支出管理，杜絕揮霍浪費現象，對超過報銷范圍的開支或不符合審批手續的費用有權拒絕付款并及時向單位負責人報告，對剩余輔料要虛擬入庫，加強會計核算，保證合理利用，堅持用最少的資金消耗實現最大經濟效益。

2.籌資活動控制：注意適度利用財務杠桿，合理安排資本結構，根據單位目標資本結構選擇相應的籌資方式，并進一步確定各種籌資方式下的籌資渠道和籌資比例，實現成本最低化；可采用多種籌資方式相結合，如內部資產銷售融資，或銀行貸款受限時使用融資租賃間接融資方式等；為了提高短期償債能力，可提高資產使用效率，特別是加強流動資產管理,增強資產變現能力；為降低財務風險，長期資產要使用長期籌資,短期資產要使用短期籌資。

（四）固定資產管理控制

把能單獨入賬的土地作為無形資產及時入賬，以利于國有資產管理，防止國有資產流失；建議提高固定資產金額標準，易損易壞更換頻繁的物品，即使價值達到固定資產標準的，也不列入固定資產而列入“低值易耗品”，單獨設置臺賬對其進行管理；固定資產維修費應在單位“專用基金——修購基金”有余額的情況下，在修購基金中列支；建議使用效能低下或已閑置的固定資產，采用加速折舊的方法，對于確無使用價值的固定資產按法定程序申請報廢，將處置凈收入納入“收支兩條線”管理,減少維修費用、倉儲費用和清查工作量；事業單位對外出租、出借固定資產的租金收入應納入單位賬內，統一核算，統一管理，記入“其他收入”。

（五）財務報告控制

1.建議將“資金平衡表”改為事業單位通用的“資產負債表”，相應改變和調整原報表科目與內容，使報表中的五大類項目勾稽關系明顯；與企業會計接軌，建議增加動態的現金流量表，清楚了解現金收入、支出、盈余、不足及融資，預測未來的現金流量變化發展趨勢，強化資金集中管理，統一籌劃，總體平衡。

2.建議在編制財務報表附注和財務情況說明書前，先編制財務分析報告。在實際工作中要做到事前、事中和事后控制相結合：關注重要事項，勤于做筆記；關注日常運行，爭取多參加相關會議，聽取各方面意見，這是信息收集的重要途徑；定期收集報表，其它相關部門（如養護、機料、工程等）的報表數據可以成為財務數據的支撐和依據。最終發現并研究存在的問題，提出改善管理、提高效益的建議和解決方案，為事業單位的健康發展提供科學的依據。

3.淘汰老式電腦，更新會計軟件，建立與日常管理相適應的會計系統和信息系統，實現對業務和事項的自動控制。

（六）績效考評控制

完善績效考評控制，將達到預期提供公共產品和服務必需的資源作為養護部門的績效評價目標，將預期提供的公共產品和服務作為工程部門的績效評價目標，將支出的預期效果作為行政管理部門的績效評價目標；建立定量指標與定性指標相結合的綜合指標評價體系，例如：對養護部門采用好路率、年公里成本降低率、公眾滿意度等進行評價，對工程部門采用投資報酬率、工程進度與完成率、工程交付使用的時間等進行評價，對行政管理部門采用經費節約率、員工滿意度、文化建設、發展創新能力等進行評價；評價方法的選擇應堅持定量優先、簡便有效的原則，根據評價對象的具體情況，采用一種或多種方法進行績效評價，如用最低成本法或比較法對養護部門進行評價，用成本效益分析法對工程部門進行評價，用公眾評判法對行政管理部門進行評價；建立完善的內部會計控制績效考核機制，對內部會計控制考核機制中出現的問題及時改進，對出現的明顯有效的舉措及時表揚，通過激勵和負激勵措施來提高會計內部控制的效率。

（七）內部監督

內部監督是實現內部控制的保證，包含日常監督和專項監督。事業單位要加強會計內部監督，將事前、事中、事后監督相結合，日常監督和專項監督相結合。具體做到：與外部有關方面溝通過程中獲得內控設計與運行情況的驗證信息；與員工溝通過程中獲得內部控制是否有效執行的證據；通過賬面記錄與實物資產的檢查比較對資產安全性進行持續監督；專項監督的范圍和頻率根據風險評估結果以及日常監督的有效性等予以確定；重點關注易導致舞弊的重大領域等。在內部監督書面報告中提示存在的缺陷，確保發現的重要問題及時送達治理層，及時防止、發現并糾正內部控制中的錯誤。

財務工作與審計工作一個是執行，一個是監督檢查，兩者是不相容職務，財務部門本身也需要監督，要保證內審機構機構設置、人員配備和工作的獨立性，充分發揮內部審計“一審、二幫、三促進”的作用。內部控制貫穿決策、執行、監督的全過程，覆蓋單位各種業務和事項，實現全過程、全員性控制，所以內部控制不是財務部門自己的事，也不是一個財務部門就能代替得了的，每個職能部門和全體員工都應積極參加并承擔相應的責任。

總之，公路事業單位的日常管理活動會隨宏觀政策、市場環境和信息技術等的變化而日新月異，會計內部控制也要隨之調整，并在實踐中不斷地創新。所以要始終保持會計內部控制設計和運行的高度有效，使財務工作制度化、透明化，促進實現內部控制目標，讓公路事業單位在日益成熟的市場經濟大潮中逐漸發展壯大，為中國的經濟建設作出應有的貢獻。