（一）

一、商業銀行會計內部控制中存在的問題

（一）風險意識淡薄，會計風險被忽略

銀行人員在業務辦理中的種種原因是銀行會計風險的根源，是銀行信譽破壞、資金損失、經營成果受損等的主要誘因。銀行會計風險源于多個方面，其中會計監督風險、出納風險、核算風險等是主因。在實際工作中，多數銀行會計人員的工作僵化于“賬證、賬賬相符”、“賬平表對”等的表面會計內容中。而隨著商業銀行業務的不斷擴大，復雜的業務形態，豐富了會計風險因素，會計人員風險意識的淡薄，致使會計工作與現實環境存在漏洞，任何風險的“風吹草動”都會對銀行造成影響。且傳統“重規模、輕管理”的工作面貌，也是銀行會計工作存在“硬傷”的重要原因。

（二）會計內部控制制度不完善，工作流程標準不明確

國有商業銀行很多制度已經不適用日新月異的金融市場發展，特別是會計內部控制缺乏明確的控制手段、標準化的工作流程、先進的管理理念。目前銀行大多采用傳統的機械化操作流程，僅僅將會計內部控制應用到具體的細化工作之中，缺乏整體意識。采用不相容職務分離、各司其職、業務內容相互制約等方法，在銀行內部缺乏一套完整、科學、有效的控制系統，金融風險防范能力較弱，不能及時發現、解決系統中的問題，導致工作流程混亂不堪。一些地區的銀行不結合當地實際情況，不根據本地特殊的會計實務要求，制定相應的實施規則與操作流程。國有商業銀行其業務范圍大、營業點多、風險較大，會計內部控制往往效率低、不明確、不合理，控制系統不完整、不嚴謹，嚴重影響內部整體效果的發揮。

（三）對會計監督與管理存在監督力度不夠

商業銀行內部以及支行、分理處等一些基層行的會計管理、監督以及檢查的職能部門相對較多，但是這些部門與部門之間又相互割裂，甚至相互抵觸，尚未形成較好的默契，對監督與檢查缺乏標準化、規范化。會計檢查部門應對會計部門處理各項業務的合規性、正確性、及時性進行監督檢查，防患于未然，但許多支行對此認識不足，檢查缺乏計劃性、針對性，往往是上級布置，下級應付，不能及時發現存在的薄弱環節和漏洞，而且獎罰手段軟化，檢查整改成效甚微。同時，銀行執行會計監督的各個部門擁有不同的權限和職能，而且這些部門的職能落腳點各不相同，這就造成了目前銀行會計監督部門間無法形成整體的局面。與此同時，伴隨著目前商業銀行理財產品銷售等創新業務的快速發展，銀行會計部門對這部分創新業務的監督還需加強，這往往是造成風險集中與爆發的窗口。

二、強化商業銀行會計內部控制的若干措施

（一）強化會計風險意識，重視內部控制作用

近年來，我國金融業務案件頻發，對國有資產造成了較為嚴重的損失，對銀行的社會形象和榮譽帶來嚴重的損害，制約了我國金融改革的進程。從已發案件來看，除了銀行人員的貪欲和外部環境的影響外，會計內部控制在管理上存在的漏洞，也是重要的因素。所以，強化會計風險意識，從思想認識上著手，是一切工作有效開展的基礎，也是適應經濟環境的必然需求。相關規章制度的落實，強調了銀行人員對于制度內涵的認識，以了解制度的作用以及防范內容，將工作的被動形態轉變為主動，以積極規避業務操作上的風險。

（二）建立健全會計內部控制系統，全面提高工作人員素質

控制系統的建立健全要有完善的制度、標準進行支撐，要提高全體工作人員的會計內部控制意識，實現會計內部控制目標。管理層要以銀行長期發展為目標，不能盲目追求眼前利益，要根據各地實際情況，制定科學合理的規則。強化各級人員的風險防范意識，領導帶頭執行會計內部控制制度，及時了解會計知識的變化，杜絕以行政形式開展工作，按銀行規章制度實施。完善組織結構，建立健全董事會、股東大會、監理會等組織，實行行長負責制，重大決策的制定要爭取各方面的意見，充分發揮民主集中制的優勢。加強會計人員團隊建設，形成一支遵紀守法、嚴于律己、專業高效的隊伍，提高職業道德素質，以主人翁的態度去工作，緊跟經濟發展趨勢，及時更新會計知識。加強工作人員風險防范意識，加大會計人員的培訓，不僅要在專業會計知識上得到提高，更重要的是要增強職業道德服務意識，開展先進工作者評比，對于表現比較好的工作人員要進行鼓勵，提高工作積極性。

（三）加強會計檢查和分析，及時堵塞管理漏洞

目前，商業銀行在監督管理方面存在著部門之間的配合難、融合差等問題，無法形成合力。對此，銀行會計內部控制一方面要突破現有的局限，從內部控制制度落實角度入手，加強監督管理的針對性與有效性。另外在檢查中發現的共性問題，從根源上查找原因，深入挖掘財會工作中存在問題和制度盲區，不斷完善財會管理制度，細化操作流程，明確崗位職責，建立有效的風險防范機制，充分發揮財會管理監督職能。設立風險預警指標，定期進行監測，督促完成整改。充分利用會計數據集中的優勢，通過各類系統，提取、加工和展現數據下傳平臺中會計核算數據等方式，組織實施日常、月度、專項監控和定期通報的會計非現場監控工作，對全轄會計核算信息的準確性進行檢查，通過非現場監控發現問題，逐漸熟悉和掌握藍圖系統的業務操作流程及相關交易所產生的會計分錄，指導業務人員正確合規操作，對差錯率較高的業務，及時提示條線管理部門，加強對柜員業務操作的指導與培訓，下發相關業務操作風險提示，從而達到強化會計基礎工作、保證會計信息質量、提高全轄財務管理水平、防范經營風險的目的。加大財會內控檢查工作力度，加強會計分析，通過檢查發現問題，梳理各項會計管理制度，不斷完善財會管理制度，細化操作流程。

三、結語

風險是商業銀行的特點，也是發展的致命弱點。目前，我國商業銀行處于發展階段，在管理制度、理念、模式等方面存在著諸多的漏洞。而會計內部控制是商業銀行謀發展的重要舉措，在不斷創新改革的道路上，要“一手抓發展、一手抓管理”，做到銀行發展的全面性，形成積極的發展態勢，以適應多元化的經濟發展需求。

作者：崔磊 單位：中國民生銀行鄭州分行

（二）

一、我國城市性商業銀行實施會計內控的有效性分析

(一)相較于銀行會計電子化的發展,現行會計內控機制較為滯后

當前,隨著計算機技術的普及,銀行會計工作的電子化模式已經獲得了長足發展,傳統銀行會計處理方式被顯著改變。但是,縱觀我國當前城市性商業銀行電子技術在會計處理中的發展,電子技術的應用更多的還是側重于如何使核算任務能夠更準確且及時的進行完成。而且,目前我國銀行業尚不具備一套規范、高效,且能自動進行實施監控的計算機風險控制系統。技術管理的薄弱與監控機制的不到位,是我國城市性商業銀行當前亟需解決的難題。

(二)內部審計缺乏獨立性,審計水平有待提高

如今,城市商業銀行的內部審計部門由銀行的直屬行長直接領導,實行行長負責制,這雖然在一定程度上為內部職能部門的審計工作提供了一定的獨立性,但卻削弱了對于行長的監督,從而減弱了審計工作的客觀性和公正性。隨著銀行金融業務多樣化進程的加劇,銀行內部審計工作也由原先的查漏糾錯逐漸演變成對于銀行金融風險的控制和防范。而如今城市商業銀行的內部審計則遠沒有達到預想的要求,審計覆蓋面不大,審計方法十分有限,審計更側重于事后控制。

(三)審計崗位設計不科學,人力配置管理不到位

商業銀行的內控管理要求,對銀行業務的風險控制點進行逐一對應控制,要求風險控制人員分人分崗,職責清晰。現如今,很多的城市商業銀行的人力資源配置都存在較大缺陷,聘任人員根據業務量來定崗,造成崗位分工不科學,風險控制責任劃分不清的現象。實際工作中,操作的口令密碼保密性較差,也從一方面加劇了崗位責任不清的嚴重程度。

(四)“重建設、輕執行”現象嚴重

縱觀當前我國城市性商業銀行會計內控機制的實施,“重建設、輕執行”現象嚴重。銀行的會計內控機制并未真正落實于日常的會計記錄、核算等財務工作中。主要表現有以下幾點:憑證的領用、保管,及使用環節控制不嚴;核對賬目不及時;制度執行中存在人性化,不夠徹底和堅決,隨意性較強;對潛在的事故隱患敏感度不高,從而使銀行面對著巨大的財務風險考驗。從整體上看,會計內控機制更像是銀行應付上級檢查的一種擺設,而非用于加強內部管理的一種工具。

二、針對我國城市性商業銀行會計內控的改革建議和措施分析

(一)以文化為突破口,建立銀行內控環境

城市性商業銀行的會計內控機制若要有效實施,其前提便是該機制本身必須健全、有效而全面。此外,會計內控機制能夠順利實施其既定目標的關鍵是需銀行全體工作人員都要在會計工作中具備內控意識,并且都能嚴格遵守內控機制。無論何種機制,運行效果和狀況,實際在很大程度上都由人為因素所決定。因此,我國城市性商業銀行在建立健全會計內控機制的過程中,還應從文化角度建立良好的內控環境,通過環境約束人員行為。同時,銀行也不能只專注擴展自身業績而因一味追求短期利益卻犧牲了內控環境。應始終把實現價值最大化作為銀行的終極目標。

(二)對重要崗位應加強管控,分級授權機制應嚴密

城市性商業銀行對不同的會計崗位應秉持“責任分離、相互制約”的原則加強管控。嚴禁不相容崗位/職務由一人擔任;同時,也不得由一人獨自完成會計工作的全部業務操作。會計崗位之間既要相互聯系,又要相互制約。其中,對行內的重點崗位,應實行“輪崗”機制,平行交接、定期更換人員。不同的業務要交由不同的人員負責完成。不相容崗位要分離。此外,針對每一崗位,應授予相關人員具備合理的權責。但是,倘若是開銷賬戶、大額付現、錯賬沖正、調整積數等重要會計事項,則應始終堅持授權審批。通過對重要崗位的管理和實施分級授權機制,提高城市性商業銀行的風險防范能力。

(三)城市性商業銀行應從整體上對會計內控機制進行有效規劃

除上述兩點之外,我國城市性商業銀行在加強會計內控機制的過程中,還應從整體上對其進行有效規劃。主要措施有以下兩點。

(四)進一步強化內審,完善監督核查機制

內部審計,可謂是會計內控機制的最后一道防線。因此,我國城市性商業銀行還應內部審計的獨立性和權威性,積極發揮其監督作用。同時,銀行不同于一般企業,因此內審監督也不應局限于合規性監督,而應向風險性監督轉變。此外,內部審計的監督思路也應不斷擴寬和隨時轉變,并與政府監督、社會監督相結合,共同形成“三位一體”的會計監督體系。此外,在針對具體業務的檢查時,要側重合法與合規性的審核;既要查處理業務的過程,又要查業務時點的結果。還有一點需要注意,即具體的內審人員選拔需嚴格,尤其是對個人素質的把關。內審人員應尤其注重其品德修養,這也是內審有效性的一種基本保證。

作者：張華 單位：威海市商業銀行濟南分行

（三）

一、人民銀行會計內部控制的現狀與存在的問題

隨著人民銀行會計管理體制的改革，會計內部控制逐漸呈現出“縱向集中控制，橫向統一管理”的特點。從縱向來看，2005年會計集中核算系統上線后，中心支行成為會計核算的基本單位，縣級支行作為中心支行的一個網點，會計核算主體上移，減少了會計核算環節，提高了核算效率，降低了操作風險。這種核算方式使人民銀行的控制資源向上一層集中，減少了會計管理層次，增大了管理范圍，縱向控制的力度明顯增強，但這種集中化的控制方式也導致了資金風險向系統內其他部門或系統外其他金融機構的轉移。從橫向來看，會計部門作為人民銀行會計工作的主管部門，對營業室、國庫會計、發行會計、事后監督等部門執行會計法規和人民銀行會計規章制度、規范會計行為和提供真實完整會計信息等方面進行管理、協調和業務指導，但在實際工作中，會計部門只對一些跨部門的會計事項進行牽頭組織，在具體業務操作、制度執行管理方面具有一定局限性，主要表現在：一是會計部門管理地位不明確，管理職能行使難；二是人民銀行在會計內部控制管理體系建設上還缺乏整體性的考慮和統籌規劃；三是會計核算系統各自獨立，增加了管理難度。

二、完善人民銀行會計內部控制的思路

（一）把防范資金風險作為會計內部控制的目標。人民銀行作為中央銀行，應當把控制各類資金風險作為其會計內部控制的首要目標。在實際工作中，人民銀行對資金風險的控制包括了對會計結算資金、預算資金、國庫資金、發行基金等多種資金運動形式風險的控制，由于不同資金運動形式在核算方式、管理方式、風險分布方面具有一定的差異，所以人民銀行在強調各類資金風險共性的同時，還要關注某一類資金運動特有的風險。

（二）把內控環境建設作為加強會計內部控制的基礎。會計內部控制環境在很大程度上決定著會計內部控制的實施效果，良好的會計內部控制環境一方面可以通過合理的組織架構和責任配置，使崗位之間形成相互制約和相互牽制的機制，為內部會計控制其他要素的實施搭建有效的框架，提升內部會計控制整體效果；另一方面，也可以通過正確的道德觀、價值觀等引導會計人員提升自律能力。近些年資金案件的發生都與不合理兼崗、串通舞弊、會計人員麻痹大意等情況相關，因此，人民銀行應當繼續把會計控制環境建設作為重要內容，推進控制環境與控制活動的相互融合，強化會計內控效果。

（三）多角度梳理完善制度，健全會計內部控制的制度體系。堅持從“大會計”的視角下重新審視現有的制度體系，健全會計內部控制的制度框架體系。一是梳理現有的內部會計控制制度和規定，在充分識別和評估各類風險特別是操作風險的基礎上優化各類業務操作和管理流程。二是增加對跨部門特殊業務的制度控制。根據業務流程中所涉及的部門、環節和風險點將制度進一步細化完善。

（四）以風險評估為手段，建立以資金風險管理為目標的會計內部控制長效機制。一是為了提高人民銀行會計風險評估效率，使分支機構會計風險評估數據具有較強的可比性和準確性，人民銀行需要制定統一的會計風險評估標準和分析方法，促進會計風險評估工作的開展，并結合人民銀行工作實際，細化評估項目，實現對會計內部控制的全面評估。二是建立專門的會計風險管理部門，由該部門制定會計風險管理制度，進行會計風險檢查，開展會計風險評估，直接向行長負責。三是在開展會計風險評估的基礎上，做好成果轉化，把會計風險評估結果及時轉化為管理上的措施，加強對會計風險的控制，特別是對于屢查屢犯和重點業務環節存在的風險，要做好適時跟蹤檢查。

（五）完善監督檢查體系，加強會計內控制度執行保障。目前，人民銀行監督檢查包括內審、紀檢監察、事后監督以及會計專業內的監督工作，各監督主體根據職責范圍和管理需要開展對本級或下級行的監督，但是在實際工作中，由于各監督主體通常是站在各自部門角度安排監督檢查工作，容易出現對業務檢查的重復進行或檢查上的真空，影響整體的監督效率。因此，要從加強對監督資源的協調和整合上入手，提高監督檢查的效率。監督部門應各司其責，在深入開展相關領域檢查的基礎上，加強配合，完善聯運機制和溝通機制，提高風險信息的共享度，增強防范和化解會計風險的合力。嚴格落實后續整改工作，強化檢查與輔導相結合，加強對整改情況的跟綜管理，確保監督工作不走過場。

作者：宋紅梅 單位：中國人民銀行酒泉市中心支行