0引言

隨著經濟社會的不斷發展，我國高等教育逐漸從精英教育走向了大眾教育，高等教育正面臨著前所未有的辦學條件，同時隨著市場化改革進程的不斷深入，高校改革與發展逐步加快，其會計業務及核算環境發生了巨大的變化：新校區的大規模建設、辦學經費的多途徑籌措、財務管理的現代化轉變、教育補償機制的建立、辦學所需融資的巨額銀行貸款等新生事物層出不窮。在這種情況下，通過財務報表等形式向投資者、債權人及其他相關利益主體揭示單位財務狀況和經營成果的高校會計信息的真實性與可靠性變得日益重要。然而，由于我國的會計制度是隨著現實狀況的發展才不斷修訂，不能緊跟時代的步伐，其本身存在著一定的不足，另外相關部門對高校財務的管理與監督不夠到位，導致我國高校一直以來都存在會計信息失真的現象。文章將系統地梳理高校會計信息失真的類型,對其特征進行簡要歸納,在此基礎之上,深入探究會計信息失真的原因,在此基礎上提出相關對策建議。

1關于高校會計信息失真

高校會計信息是高校會計執行人根據一定的會計規則而整理加工出來的信息。我國高校會計規則主要包括《高等學校會計制度》、《事業單位會計準則》、《會計法》等。而會計規則的執行人主要是指高校的會計人員。會計信息的產生是一個收集、整理、加工和生產的過程，影響這一產生過程有兩個主要因素，一個是會計規則，另一個是執行會計規則的會計人員。所以高校會計失真主要產生于這兩個因素之中，要么是會計規則的質量不高，按照這一規則生產出來的信息就有問題，即會計規則性會計信息失真；要么是會計人員在執行過程中產生了偏差，即執行性會計信息失真相比于企業主要為執行性的會計信息失真，高校的會計信息失真既包含規則性會計信息失真，也包含了執行性會計信息失真。

2高校會計信息失真的主要特征

相對于企業會計信息失真而言，高校的會計信息失真主要表現為以下特征:

2.1具有較強的隱蔽性。

高校是各類人才集聚的高地，高校財務部門的從業人員，無論是從職稱層次，還是從學歷水平，都相對較高，對新知識的理解接收能力和對新技術的學習掌握能力較強。但是事物具有兩面性，他們處理會計信息的水平較高，作假手段較為高級，隱蔽性較強，一般不容易被發現

2.2社會危害性逐漸增強。

隨著辦學規模不斷擴大及其發展模式的市場化，高校作為人才教育的重要堡壘，其正常運行關系到整個社會的平穩發展。高校會計信息是高校運行過程財務信息的反映，也是管理部門和相關利益主體進行決策的重要參考依據，從而高校會計信息失真不僅會對投資人、管理者及單位內部人員的決策造成誤導，且由于目前高校的資金來源有一部分是來自財政撥款，也會浪費納稅人的血汗錢。

2.3規則性會計信息失真與執行性會計信息失真并存。

隨著高校財務制度的不斷改革，特別是2014年1月1日開始生效的新版《高校會計制度》的出臺，其制度安排越來越適應實際發展的需要，從而規則性會計信息失真的事件有減少趨勢，大多數的會計信息失真是執行性會計信息失真，特別是故意的會計信息失真。

3高校規則性會計信息失真的來源

文章在參考了相關文獻資料及走訪高校相關財務部門的基礎上，對高校規則性會計信息失真的原因歸納總結為以下幾個方面的內容：

3.1新舊《高等學校會計制度》銜接問題

自2014年1月1日起生效的新版《高等學校會計制度》實施以來，由于新的會計制度在內容上做了較大的調整，如部分經濟業務或事項的核算采用了權責發生制，增設了“固定資產”、“累積折舊”和“在建工程”等科目，這在很大程度能夠改變舊版的會計制度在執行中所產生的規則性會計信息失真，但新舊制度之間的銜接存在一個過渡階段，在兩種不同的會計規則的調整過程中難免會有一些偏差，從而產生了會計信息失真。

3.2預算管理體制問題

目前高校的財政管理辦法是：“核定收支、定額和定項補助、超支不補、節余留用”，這一管理辦法能夠激勵高校加強預算管理，增強學校法人的自主意識，但是高校核算預算的主要依據還是單位定額標準和單位上一年預算的執行情況，同時還有一部分專項和機動補貼，從而高校會想盡一切辦法爭取多獲得一些補助資金。因此，各個高校的管理者會盡可能地運用各種手段處理節余，使得節余的資金變少，從而能在下一年度中獲得較多的補助資金，這一點能夠在各個高校的財務預算表和決算表中體現出來。

3.3學校管理體制問題

各高校在學校層面和二級單位之間實行的一般是統一領導，分級管理，下放財權，提高活力的財務管理體制。這能夠激活各個二級單位的辦學積極性，但也涉及到各個二級單位之間的利益分配問題，在高校財政實力給定的前提下，如何滿足各個二級單位的預算和利益，變成了一個困擾高校管理者的難題。因此，各個二級單位為了能獲更多的辦學資金，便會想方設法提供對自己有利的會計信息，這在獨立核算的二級會計單位表現尤為突出，從而會計信息失真不可避免

4高校執行性會計信息失真的來源

根據會計執行主體是否具有故意性，可以把執行性會計信息失真進一步分為無意的執行性會計信息失真和有意的執行性會計信息失真。其中，無意的執行性會計信息失真是指高校會計執行人員對會計規則的理解與應用存在個體認知偏差進而導致的會計信息失真。故意的執行性會計信息失真就是指通常所說的會計舞弊，其又可以進一步分為授意的執行性會計信息失真和非授意的執行性會計信息失真，授意的會計信息失真主要指單位負責人組織和參與所導致的會計信息失真，非授意的會計信息失真主要是指會計執行人員自身有意識地進行舞弊所導致的會計信息失真。這兩種執行性的會計信息失真可以從會計人員的內部監督不力與外部監督不力兩個方面體現出來。

4.1會計執行人員監督不力問題

高校會計人員具有兩項基本職能：核算與監督職能，但目前高校的會計執行人員主要履行核算職能，監督職能相對不受重視。主要體現在以下幾個方面：第一，目前各高校財務涉及的資金規模大，業務多，有些會計人員的知識面不能覆蓋所有的業務范圍，從而不能準確把握一些業務事項的合理性，特別是在虛假發票泛濫的情況下，會計人員很難把握每一筆業務的真實性與合法性，此時出于會計人員的職業道德必須對此執行監督職能，但這勢必會影響到會計人員在其單位的職業前途；第二，某些會計人員確實缺少綜合素質，工作不能盡職盡責，對業務原始憑證的審核缺乏基本的常識，對于有些明顯有著不實內容的發票不能提出質疑；第三，目前高校行政化色彩濃重，許多單位負責人和會計人員法律意識淡薄，單位負責人一般掌握著人事大權，從而指使會計人員進行會計舞弊，如果會計人員不服從，便實施打擊報復，而會計人員迫于壓力，則不敢跟同違反會計原則的行為作斗爭，甚至同其他利益相關者同流合污，導致了會計信息失真。

4.2外部監督不力問題

我國的監督制度在控制高校會計信息失真方面存在著明顯不足。目前，高校的外部監督主要由政府的財政、教育、審計、監察和稅務等部門來實施，但是審計部門和財政部門因為缺乏國家統一部署和人力不足，通常每隔幾年才對高校進行例行審計檢查；教育部門則往往以大局為重，對高校財務運行的監督流于形式，只要高校內部不出重大財務問題，便對問題簡單化處理；由于高校不繳納企業所得稅，對營業稅、個人所得稅等征繳基本實現了網絡化管理，偷稅和漏稅現象較少，因此稅務部門對高校的會計信息進行監督很少；銀行作為高校的債權人也很少對高校進行監督是由于高校的投資人是政府，高校的資產往往比較大，其背后有政府對其擔保，所以給高校貸款的風險幾乎為零；最后，由于目前的社會審計中介處于新興發展階段，正在對外擴展業務，若使其對高校財務進行審計，社會中介為了能獲得繼續合作的機會，沒有進行認真審計的激勵，從而高校也不在社會中介審計的范圍之內。

5防治高校會計信息失真的措施

5.1健全和完善內部監督管理機制

健全和完善學校統一集中采購制度和物資供應體系，學校統一采購，集中審核管理，只安排好個部門經費預算，不下放自主采購權，這是控制虛假開支有效辦法；健全和完善校務公開制度、教室代表大會制度及重大項目支出集體和匯報制度，強化各部門負責人的法律責任，形成各部門之間相互監護機制；同時，要跟進時代步伐，加大電子信息等技術的應用強度，實行財務信息網上填報與核算，提高對核算單位的監督力度；

5.2健全和完善外部監督管理機制

對于外部監督管理機制的建立，主要應該加強財政監督和政府審計體制的建設，而且兩個監督主體的側重點有所不同。財政部門重點在于對高校預算執行情況和與高校相關的會計法律法規執行情況的檢查。審計部門則側重于對于財務收支合法性進行檢查，如高校各部門有無偷稅漏稅、有無貪污或挪用公款、有無虛開發票等情況。與此同時也要加強監督執法部門執行人員的職業道德建設，使其執法公正嚴明，才能及時發現會計信息失真情況，并予以監督指正。

5.3提高表外業務的披露水平

目前高校對外披露的主要是財務信息，但其格式的固定性及以數字反映為主的特點決定了所披露信息的局限性，不能充分反映高校的整體運營狀況。另外，相關利益主體越來越不能僅僅依靠表內信息做出決策，他們對表外信息越來越感興趣。從而高校應該聯合各個部門，提高表外業務的披露水平，如披露非財務信息、社會責任信息、預測信息等，這些信息主要表現為以下內容：高校辦學所面臨的機遇與風險，未來的財務狀況，科研成果轉化情況；圖書館資源與使用狀況，學生的數量、結構、質量等信息

5.4加強高校會計隊伍建設

高校各個管理部門要側重于建設業務與職業操守兼優的會計隊伍，改革高校會計人員編制從屬制度，實行高校會計人員由上級統一委派，通過對高校會計人員進行垂直管理、統管統派，解除其受委派單位的依附關系，才能消除會計人員的顧慮，認真行使法律法規賦予的正當權利。定期舉辦培訓工作，如對新規政策的說明與講解，觀看教育影響資料，充分利用反面教材進行警示，不斷提高會計從業人員綜合能力和專業素質以適應形勢要求，提供會計人員的素質是減少規則性會計失真的主要途徑。

作者：曾瑛 單位：福建師范大學