隨著經濟全球化和知識經濟的不斷發展，以計算機技術和現代網絡技術為代表的信息革命向社會生活的深度和廣度滲透，會計作為管理中決策支持的一個重要組成部分要求其不斷進行自我完善；另一方面，隨著新公共管理運動在世界范圍內蓬勃發展，以往注重反映與監督的會計正在向管理與服務方面發展，各國政府及非政府部門在管理過程中要求進一步運用管理會計的理念、技術與方法，提高管理效能。傳統的財務會計已經不能滿足上述需求，我們需要重新審視如何實現財務會計與管理會計的融合，將新的概念與方法融入到現代會計體系中去，充分發揮兩種會計體系的作用。

一、財務會計與管理會計融合的基礎

（一）財務會計與管理會計融合的理論基礎

1.財務會計與管理會計基本信息來源一致。管理會計之所以能夠為公司內部高管決策層謀劃未來并提供有效幫助，一個重要原因就是其獲得相關資料的多樣性，其中最重要的資料是會計核算資料，即財務會計通過固定方法和程序記錄的憑證、賬簿及報表。財務會計與管理會計是會計學科的兩個分支，它們最基本的信息來源是那些直接反映生產經營活動的原始資料，所以說，財務會計與管理會計的基本信息來源是一致的。2.財務會計與管理會計終極目標一致。知識經濟時代，人力資本、智力資本的管理與創新成為公司管理的核心內容，而智力資本的主要價值幾乎都在會計報表之外，這就需要財務會計與管理會計共同為管理層提供決策信息。公司內部經營管理目標和外部利益相關者的要求是財務會計與管理會計的共同使命，二者都符合現代會計的總體要求，所以說，財務會計與管理會計的終極目標是一致的。3.管理會計是財務會計的延伸與發展。財務會計的主要對象是公司的生產經營活動，而管理會計是對財務會計對象的再加工、深加工，是利用財務會計相關信息指導、控制、組織公司經營管理活動的過程。所以說，管理會計是財務會計的延伸與發展，二者在提高效益、維護所有者權益方面高度一致。4.管理會計是財務會計內容的深化。經過長期工作實踐，廣大財務工作者在傳統財務會計的基礎之上，歸納了本量利分析、變動成本計算、預測分析、投資決策與分析、成本控制等內容，經過科學系統的總結，由此得到管理會計的主體內容。所以說，管理會計使會計學科的內容得到豐富并拓展了會計視野，管理會計是財務會計內容的深化。

（二）財務會計與管理會計融合的技術基礎

隨著信息技術的迅猛發展與互聯網應用的普及，以大數據（BigData）和云計算（CloudComputing）為核心的技術創新浪潮已從IT界發展至產業界。原本很難收集和利用的海量數據開始被利用起來，這些數據在合理時間內被擷取、管理、處理，并進一步整理成為幫助公司管理決策的信息。大數據，尤其是會計大數據，是數據資產更是利潤之源。現代先進的信息技術與網絡技術為會計大數據的整合提供了技術平臺，其輸出更為財務會計與管理會計的融合提供了技術支持。

（三）財務會計與管理會計融合的人才基礎

復合型會計人才的形成為會計融合提供了人才支持。經過三十多年的高等教育，我國已培養出一大批會計學、管理學專業高級管理人才，在實際工作中發揮著舉足輕重的作用。自1991年開始實行注冊會計師考試和全國會計師職稱等級考試以來，每年都有幾十萬人參加培訓、考試，加之參加職稱評定同時需要職稱外語和計算機，這些舉措促成了我國復合型會計人才隊伍的形成，為實現財務會計與管理會計的融合奠定了人才基礎。

（四）財務會計與管理會計融合的價值基礎

1.財務會計與管理會計的融合，有利于提高會計信息的可靠性。一方面，財務會計的信息使用者是外部利益相關者，管理會計的信息使用者是內部高管決策層，從信息使用者對信息提供者監控的力度來看，后者的監控手段更多、監控力度更大，管理會計信息較財務會計信息更為可靠。財務會計與管理會計的融合，有利于財務會計信息可靠性的提升，從而提升會計信息的整體可靠性；另一方面，管理會計信息不僅包含貨幣信息，也包含非貨幣信息，財務會計與管理會計的融合，有利于信息間的相互稽核，防止錯誤和舞弊，從而提升會計信息的整體可靠性。2.財務會計與管理會計的融合，有利于提高會計信息的相關性。財務會計作為對外會計，側重于外部利益相關者的共性需求，管理會計作為對內會計，側重于內部高管決策層的個性化需求。財務會計與管理會計的融合，能兼顧信息使用者的共性需求與個性化需求，充分考慮使用者的決策模式和信息需要，從而提升會計信息的整體相關性。財務會計強調信息可靠性，管理會計強調信息相關性，財務會計與管理會計的融合，有利于會計信息質量的整體全面提升。

二、財務會計與管理會計融合“問題”面面觀

會計融合是我國會計學界關注的一個重要問題，目前，國內外學者從多個不同視角對財務會計與管理會計的融合進行了研究，問題存在于：一是僅有少數學者對融合的模型構建進行了探討，而對于財務會計與管理會計的融合路徑尚未有系統的研究成果發表。二是實證研究成果缺乏、深度的案例研究尤其缺乏都將影響到研究成果的實用性及可操作性。三是管理會計之所以在美、英等西方國家廣泛應用，管理會計協會等民間組織發揮了重要作用。這些民間組織通過發布管理會計研究報告、建立人才培養評價體系、應用案例示范等方面，為理論界與實務界搭建交流平臺，我國尚未形成完整的管理會計人才資格認證制度和評價體系對管理會計進行規范化管理，也沒有專門的行業協會推動其發展。四是對會計融合問題的探索主要局限于公司管理層，尚未拓展到外部利益相關者層面。可以認為，我國對會計融合的研究尚處于初級階段。

三、財務會計與管理會計融合路徑及對策研究

（一）優質的管理會計外部環境是財務會計與管理會計融合的前提

1.國家應通過建立健全金融體制和價格機制等外部激勵機制，為管理會計提供更多的政策性支持和引導，從而為管理會計的普及開辟更多的機會。2.國家應不斷完善市場經濟體制，充分發揮市場在管理會計資源配置中的主導作用。3.國家應加快出臺相應的細則或司法解釋，將現有管理會計的有關法律予以細化、類型化，真正做到有法可依、有章可循。4.國家應加大違法會計行為的懲罰力度并提高執法強度，不斷規范管理會計行為。

（二）“混合型”到“融合型”的轉型是財務會計與管理會計融合的基本途徑

當前，我國多數公司的財務部門承擔著預算決算、資金管理、資產管理、經營分析、會計核算等方面的工作，這其中混雜著管理會計的部分內容，既增加了財務會計的工作，又使得管理會計無法明確職責。因此，考慮將財務管理的職能分離出來，逐步發展成為獨立的管理會計部門，即實現組織機構由“混合型”到“融合型”的轉型是公司改革的當務之急。

（三）加大專業人才隊伍的培養是財務會計與管理會計融合的保障

人才在財務會計和管理會計中都有著絕對性的領導作用，“專業核算人才”的定位已經不能將財務會計與管理會計的作用發揮到最大，“復合型人才”的培養迫在眉睫。1.對管理會計學科體系加以變革，各大高校要繼續深化推進管理會計學科研究以及財務會計與管理會計的融合研究，高等院校需要與公司合作建立管理會計人才實踐培訓基地。2.中國總會計師協會要發揮好橋梁與紐帶作用，通過在雜志開辟專欄、組織會員交流、舉辦管理會計專題論壇等多種途徑，主動融入管理會計改革實踐。3.廣大會計從業人員特別是總會計師、CFO等高級會計人才要加強學習、提高素質，將現有的業務專長向縱深發展，不斷增強適應力與競爭力。4.加強國際交流與合作，以開放的胸襟和國際視野，學習借鑒國際先進理念與方法，拓展管理會計對外交流的平臺與載體，提升我國管理會計的國際影響力和話語權。外部靠引進高素質人才，內部靠發掘培養，多個方面、多種方式相結合，為財務會計與管理會計的融合提供人才保障。

（四）“信息化”的跨越式發展是財務會計與管理會計融合的必要條件

1.財務會計的數據采集是會計確認、計量和填制會計憑證的過程，最終體現為總賬及各類明細分類賬的數據；管理會計的數據采集是對財務數據進行甄選的過程，最終體現為通過模型運算所得到的管理方案或者報告。由于兩者的數據采集具有同源性，借助于強大的信息技術與網絡技術平臺完全可以通過合并原始信息源的方式來實現財務會計與管理會計的深度融合，財務會計與管理會計的兩套賬在這里通過數據庫管理系統變成會計管理的一套賬。第一步：根據公司經營管理現狀建立起財務會計和管理會計的原始信息目錄。第二步：結合管理會計的需要，在財務會計的基礎上對原始信息進行采集，并建立數據庫管理系統（DBMS）。第三步：建立財務會計模型（主要建立賬務處理模型及報表生成模型）及管理會計模型（主要建立管理會計標準及相應的分析計算模型）。第四步：生成財務會計報告（供外部信息使用者以評價公司經營管理現狀）及管理會計報告（供內部高管決策層以管理、控制并監督公司經營管理現狀）。

2.以云計算、大數據、“互聯網+”為代表的新興技術發展催生著新IT時代的到來，而新IT時代的一個典型特點是以數據重構商業模式、服務與產品以及經營理念。現行的以貨幣為單位，僅有財務會計借貸方記錄的會計憑證、會計賬簿顯然很難滿足上述需要，我們必須對會計憑證的記錄形式和輸入方式重新設計。第一步：在原有財務會計科目的基礎上，增加備用信息說明欄以及過渡科目轉換欄，以貨幣信息與非貨幣信息之間的有效銜接建立起財務會計與管理會計之間的聯系。第二步：傳統會計憑證的生成主要由會計人員在賬務處理時輸入，重新設計后的輸入方式可以同時接納業務部門人員實時現場輸入，如采購部門人員通過供應鏈系統實時錄入庫存商品的單價、數量、規格型號等信息。第三步：數據庫管理系統的對象由“賬簿”變為“憑證”，財務會計與管理會計定義的賬簿與報表一起變成輸出對象，由財務部門與業務部門根據需要隨時查詢，實現信息的動態共享。

（五）多維度模型的建立是財務會計與管理會計融合的體現

管理會計是業務財務的重要內容，基于業務視角提供多維度、精細化的價值信息，基于支撐公司低成本、高效運營戰略的需求，基于公司業務發展與內部管理需要，產品維度模型的建立是財務會計與管理會計融合的體現之一。公司需要強有力的組織保障與人員支撐，需要實現專人負責制，需要高度重視并持續優化多維度（產品維度、客戶維度等）模型，以做好管會核算數據的產出、審核、應用、報送等各項工作。綜上所述，隨著財務會計與管理會計服務對象趨同以及會計信息透明度需求增大，建立財務會計與管理會計相融合的會計體系，基于會計信息價值評價的三個維度：數量、質量和成本，有利于提高會計信息的透明度，有利于提升會計信息的內在價值，有利于減少會計信息的資源浪費。全球化競爭時代要求財務會計與管理會計相融合；轉變經濟發展方式要求財務會計與管理會計相融合；國內外經濟形勢的發展變化要求財務會計與管理會計相融合。融合之路任重而道遠，但是財務會計與管理會計的融合是必然趨勢。

作者：孫雅瓊 單位：中國移動通信集團甘肅有限公司