一、相關背景

資源稅是以各種應稅自然資源為課稅對象、為調節資源級差收入并體現資源有償使用而征收的一種稅。那么，什么是自然資源，我國目前把哪些資源納入了資源稅的征稅范圍？自然資源是生產資料或生活資料的天然來源，包括礦產資源、土地資源、水資源、動植物資源等。現行稅法定義，資源稅是以部分自然資源為課稅對象，對在我國領域及管轄海域開采應稅礦產品及生產鹽的單位和個人，就其應稅產品銷售額或銷售數量為計稅依據而征收的一種稅。可見目前我國的資源稅征稅范圍較窄，僅包括了部分礦產品（原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦）和鹽。隨著經濟的快速發展，人們對資源的消耗日益嚴重，資源稅的地位逐漸凸顯。對于已納入征稅范圍的資源，如煤炭，國家已有了相應的改革措施。為進一步促進對資源的利用和保護，有必要擴大資源稅的征收范圍，囊入越來越多的資源，例如與人類生存息息相關的水資源。

二、我國水資源管理現狀

(一)部分省份自行征收水資源稅

根據《中華人民共和國資源稅暫行條例》，“財政部未列舉名稱且未確定具體適用稅率的其他非金屬礦原礦和有色金屬礦原礦,由省、自治區、直轄市人民政府根據實際情況確定,報財政部和國家稅務總局備案。”部分省份已自行征收水資源稅，如廣西壯族自治區人民政府已發文明確對礦泉水、天然泉水和地下水征收資源稅。此舉雖可反映各地實際情況，但各地的征收政策參差不齊，不可避免地帶有地方局限性，若能在全國范圍制定統一的政策，將更有利于體現法制的公平與一致性。

(二)征收水資源費

根據《中華人民共和國水法》和《水資源費征收使用管理辦法》，各省相繼開征了水資源費，在很大程度上促進了水資源的合理利用，保證了水環境的有效保護。但受傳統資源管理體制的束縛，水資源費在實際征管和使用過程中仍存在一些問題，如征收標準偏低、征收率低、未能專款專用等，這些都是“費”不可避免的局限性。參考2014年的煤炭資源稅改革，為使資源稅規范化、公開化、透明化，國家已著手清理涉煤收費基金，這已足以證明“稅”優于“費”。所以，如果水資源稅代替水資源費，定能成為保護和管理水資源更為有效的經濟手段。

三、稅制設計為順利開征水資源稅，建議進行如下的制度設計：

(一)稅目和納稅人

1、水資源開采使用稅借鑒目前已征收水資源稅省份的情況，水資源開采使用稅可定義為：對在中國境內開采或使用各種天然水的單位和個人征收的稅。2、水污染稅為體現“誰污染，誰負擔”的原則，應對向中國境內水域直接排放廢水的單位和個人征收水污染稅。

(二)征稅對象、計稅依據

1、水資源開采使用稅征稅對象為開采或使用的各種天然水，包括地表水、地下水、礦泉水、地熱水等。計稅依據為開采或使用水資源的數量。2、水污染稅征稅對象為直接排向水域的廢水，計稅依據為廢水中的污物含量。其中，污水處理廠僅當排污量超標時，才予以征稅。

(三)稅率

現行稅法中，稅率有比例稅率、定額稅率和累進稅率三大類。建議水資源稅采取超額累進稅率，主要原因如下：第一，根據財政部和國家稅務總局聯合發布的《關于實施煤炭資源稅改革的通知》，2014年12月1日起在全國范圍實施煤炭資源稅改革，將從量征稅改為計價征稅，這有利于將資源價格的漲落體現在稅收上，繼而理順資源稀缺、價格上漲、稅費上漲、節能的價格杠桿調節傳導模式。基于這種改革新思路，不建議水資源稅采用定額稅率。第二，國家發改委、住建部已明確要求，2015年底前，所有設市城市原則上全面實行居民階梯水價制度，即用得越多，超額部分的價格越高，可見國家意在通過累進價格來強化居民的節水意識。顯然，若采取簡單的比例稅率，是與此意圖相悖的。因此，水資源稅應采用超額累進稅率。此外，由于各地的水資源分布總量、經濟發展程度、水污染情況等差異性，全國不能實行統一稅率。可參考煤炭資源稅改革，國家制定一個稅率范圍，各地具體適用稅率由省級財稅部門在范圍內，根據本地區清理水費情況、居民承受能力、水資源條件等因素提出建議，報省級人民政府擬定。省級人民政府需將擬定的適用稅率在公布前報財政部、國家稅務總局審批。建議當水資源的稀缺程度越高、水質條件越好時，稅率越高。綜合以上兩點，水資源稅應采取地區差別的超額累進稅率。

(四)稅收管理

目前，資源稅的征收主體為地稅部門，所以水資源稅也不例外，應由地稅部門征收后全額納入地方財政，將稅款專款專用于當地水資源的保護、凈水設施的更新與引進，以及水質監測技術的開發等。實際操作中，地稅部門應加強與水利部門、環保部門、統計部門之間的協作，根據水利部門、統計部門提供的相關信息資料以及環保部門的檢測報告征稅，確保稅款及時、足額繳納。

(五)稅收優惠

鑒于水資源的珍貴性，建議不對水資源稅給予任何稅收優惠。若有不交、遲交的情況，應進行處罰；如有虛報應繳稅額現象，應嚴厲處罰。

四、結束語

水是生命之源，水資源稅不是一種簡單的國家斂財方式，而是利用經濟手段引導水資源的合理開采與使用。每一個納稅人都應自覺主動地進行繳納，為人類歷史的可持續發展作出應有的貢獻。

作者：袁黎黎 單位：中國工程物理研究院