營改增對小微企業(yè)會計核算的影響胡寶云

　　“營改增”稅制改革可以說是我國稅收征管體制的一次較大變革，“營改增”對國內(nèi)各行各業(yè)的稅務(wù)、會計核算還是有著一定影響的。本文首先探討“營改增”對小微企業(yè)會計核算的影響，繼而提出在“營改增”背景下小微企業(yè)的發(fā)展策略。同時希望通過此文，為“營改增”后小微企業(yè)的會計核算、稅務(wù)處理等方面提供一些有益的幫助，以期最大程度規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險、提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

　　《會計與經(jīng)濟研究》(雙月刊)1983年創(chuàng)刊，(原名《上海立信會計學(xué)院學(xué)報》)是由上海市教委主管、上海立信會計學(xué)院主辦的以會計為主、貿(mào)易金融經(jīng)濟為輔的財經(jīng)類學(xué)術(shù)期刊。以“跟蹤理論前沿、注重原創(chuàng)研究、提倡學(xué)術(shù)爭鳴”為辦刊理念，突出學(xué)術(shù)性、創(chuàng)新性和專業(yè)性，致力于打造成國內(nèi)外會計及經(jīng)濟貿(mào)易領(lǐng)域的一流學(xué)術(shù)期刊。

　　國務(wù)院決定我國從2016年5月1日起，全面推行營業(yè)稅改征增值稅試點工作，即所謂的“營改增”制度。這意味著從2011年以來的“營改增”試點工作，將最后的四個營業(yè)稅項目即建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、社會服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)全稅劃入增值稅征收范圍。至此，在我國執(zhí)行了67年的營業(yè)稅完全退出了歷史舞臺，我國的流轉(zhuǎn)稅征收步入了新的時代。“營改增”的初衷非常簡單，也非常明確，即是通過打通增值稅的抵扣鏈條，在公平各行業(yè)稅負(fù)的前提下，使企業(yè)特別是一些小微企業(yè)得到實質(zhì)性的減稅。2015年全國新注冊登記企業(yè)443.9萬戶，其中96%屬于小微企業(yè)。可見，小微企業(yè)已逐步在我國國民經(jīng)濟中發(fā)揮著重要的作用。

　　1 “營改增”對小微企業(yè)會計核算的影響

　　1.1 “營改增”稅制改革概述

　　“營改增”指的是將原有繳納流轉(zhuǎn)稅以營業(yè)稅為主的企業(yè)改為繳納增值稅。所涉及的企業(yè)包括：交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、廣播影響服務(wù)業(yè)、鐵路運輸、郵政服務(wù)業(yè)以及2016年5月以后的最后四個行業(yè)，即建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等。抵稅制是增值稅與營業(yè)稅的主要區(qū)別，也是本次“營改增”打通抵扣鏈條的基本要求。增值稅的納稅人包括：一般納稅人及小規(guī)模納稅人、年營業(yè)收入超過500萬元，或是雖然收入達不到500萬元標(biāo)準(zhǔn)，但如其財務(wù)核算健全，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，也可以核定其為一般納稅人。一般納稅人可以抵扣進項稅金;其他納稅人則為小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人及按簡易征收方式的納稅人不得抵扣進項稅金。“營改增”后，企業(yè)在增值稅的申報、繳納過程看似復(fù)雜，且征收機關(guān)要求也頗多，不過簡而化之，大致可為三個方面，即銷項稅金、進項稅金、進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　銷項稅金是通過收入乘以稅率或是征收率得出的。增值稅屬于價外稅，其計稅依據(jù)的收入一般為不含稅收入。具體計算方式為：銷項稅金=營業(yè)收入/1,稅率(征收率)×稅率(征收率)、銷項稅金=稅基×稅率。

　　進項稅金是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　1.2 “營改增”對小微企業(yè)會計核算的影響

　　小微企業(yè)主要是指小型微利企業(yè)，我國從稅法上對小型微利企業(yè)規(guī)定了三個標(biāo)準(zhǔn)，分別是資產(chǎn)總額、員工總數(shù)、年應(yīng)納稅所得額劃分，即工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)額不超過3 000萬元，其他企業(yè)不超過1 000萬元;從業(yè)人員工業(yè)企業(yè)低于100人，其他企業(yè)不超過80人;年應(yīng)納稅所得額低于30萬元，只有符合上述三個標(biāo)準(zhǔn)才屬于小微企業(yè)。可見，小微企業(yè)是屬于經(jīng)營規(guī)模較小、經(jīng)濟實力較弱、利潤較低的企業(yè)。“營改增”稅制實施以來，對小微企業(yè)會計核算方面的影響主要體現(xiàn)在營業(yè)收入的確定上、企業(yè)相關(guān)稅費的繳納上等方面。

　　1.2.1 營業(yè)收入的確定方面

　　增值稅稅制下，與營業(yè)稅的一個最大不同在于，由原來的價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅。即企業(yè)在計算增值稅銷項稅時，須將營業(yè)收入換算為不含稅收入。以一家個體飯店為例，假設(shè)其月收入為30 000元，在營業(yè)稅稅制下，收入為30 000元，扣除價內(nèi)的營業(yè)稅以后，營業(yè)收入為28 500元。增值稅稅制下，如果其為小規(guī)模納稅人，其收入30 000/(1,3%)=29 126元。同樣是這家飯店，如果企業(yè)為一般納稅人，其適用6%稅率，則收入為28 301元。可見，“營改增”以后，在設(shè)定條件不變的前提下，小規(guī)模納稅人下收入略有上升，即便是一般納稅人條件下，雖然收入略微下降，但因其可以抵扣采購存貨及水、電、煤氣的進項稅金，使其相應(yīng)成本費用也同時下降，從而使?fàn)I業(yè)收入實質(zhì)上有著一定的提高。因此，“營改增”以后，由于改變了原有營業(yè)稅制下的重復(fù)征稅局面，從而大大降低了小企業(yè)納稅的壓力，提高了經(jīng)濟收入，促進了小企業(yè)的繁榮發(fā)展。

　　1.2.2 相關(guān)稅費的繳納方面

　　首先，降低了小微企業(yè)的稅負(fù)。“營改增”之前，一些以繳納營業(yè)稅為主的小企業(yè)，對所購進的貨物、勞務(wù)及固定資產(chǎn)都不能夠抵扣進項稅金;而對繳納增值稅的工業(yè)企業(yè)來說，其購進的營業(yè)稅勞務(wù)也無法取得增值稅專用發(fā)票，同樣不能抵扣進項稅金。形成此種情形的直接原因就是抵扣鏈條沒有延續(xù)，從而形成稅收“層層加碼、稅上加稅”的情況，這是過去稅制管理存在的弊端，是不容回避的。這對那些經(jīng)營規(guī)模較小、市場競爭力較弱的小微企業(yè)來說，無疑是增加了稅負(fù)，無形中使小微企業(yè)經(jīng)營變相成為給地方財政打工的局面，從而挫傷了小微企業(yè)經(jīng)營者的積極性，不利于我國小微企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。而“營改增”以后，這種征稅局面得到了有效的改變。因各行業(yè)都開始繳納增值稅，在延續(xù)了增值稅抵扣鏈條的基礎(chǔ)上，形成了公平稅負(fù)的局面，最終改變了重復(fù)征收的狀況。

　　其次，影響企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收狀況。任何企業(yè)在其經(jīng)營過程中離不開會計核算的精打細(xì)算及稅收籌劃，企業(yè)在其會計核算過程中需要了解不同行業(yè)、不同地區(qū)的稅收征管政策及相關(guān)優(yōu)惠政策，從而制定相應(yīng)的稅收風(fēng)險管理策略，以期達到降低稅務(wù)風(fēng)險、提高經(jīng)濟效益的目的。比如，企業(yè)在一定期間內(nèi)其營業(yè)收入較高，預(yù)示著其增值稅的銷項稅金將會大幅度提高，如果沒有相應(yīng)的進項稅金相抵減有可能要多繳納增值稅。同時，收入增多意味著利潤升高，使期末的企業(yè)所得稅增加。鑒于上述情況的出現(xiàn)，財務(wù)部門可以建議企業(yè)通過提高存貨的采購及加大固定資產(chǎn)的投資力度等方式取得進項稅金，還可以增加成本及提高企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊費用，從而達到增值稅與企業(yè)所得稅“雙降”的作用。

　　2 “營改增”后小微企業(yè)的發(fā)展策略

　　2.1 提高小微企業(yè)的會計核算水平

　　小微企業(yè)在“營改增”以后，由于增值稅征管復(fù)雜性的增加及風(fēng)險性的加大，主管稅務(wù)機關(guān)對增值稅的征管力度會進一步加強，從而小微企業(yè)應(yīng)該提高其自身的會計核算水平，達到提高會計核算工作效率、降低日常稅務(wù)風(fēng)險的目的。其具體可以通過提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平及加強日常核算管理工作兩方面做起。首先，財務(wù)人員應(yīng)加強自身財稅知識技能的培養(yǎng)，努力學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)稅收政策，并做到經(jīng)常與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，達到對“營改增”新政策實時了解的程度;其次，“營改增”后的小微企業(yè)應(yīng)注重增值稅的日常核算工作，因增值稅屬于扣稅制，所以要加強對增值稅進項稅發(fā)票的收集、整理工作，同時盡量要求業(yè)務(wù)部門及相關(guān)人員的成本、費用支出要取得進項稅專用發(fā)票，以保證有足額的進項稅額抵扣，起到降低增值稅稅負(fù)的作用。另外，在進項發(fā)票的取得方面要關(guān)注“三流合一”及發(fā)票填開合法性的一些細(xì)節(jié)問題，從而確保進項稅專用發(fā)票的取得萬無一失。

　　2.2 企業(yè)決策過程中應(yīng)緊密聯(lián)系會計核算工作

　　企業(yè)的任何一項經(jīng)營決策，最終的落腳點都會落到會計核算及稅款的繳納上，因而在企業(yè)決策過程中不應(yīng)脫離會計核算工作。小微企業(yè)的投資者及經(jīng)營者在其經(jīng)營決策中，應(yīng)悉心聽取財務(wù)人員的意見及建議，因此財務(wù)人員要對該項投資未來所涉及相關(guān)稅費的繳納情況有一個事前的預(yù)判，同時財務(wù)人員還應(yīng)在查詢相關(guān)稅收法規(guī)、政策的基礎(chǔ)上，同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)取得有效的溝通，從而了解項目決策地的相關(guān)稅收征管制度及稅收優(yōu)惠政策，從而使會計核算工作及稅收籌劃工作有的放矢。

　　3 結(jié) 語

　　“營改增”稅制全面推開以后，對小微企業(yè)的影響可以說是全方位的，這不僅可以減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加小微企業(yè)的經(jīng)營活力，促進其更好的發(fā)展;同時對小微企業(yè)的會計核算也提出了更高的要求。“營改增”稅制改革，原則上可以起到減輕企業(yè)稅負(fù)的作用，但其實質(zhì)上也是一把“雙刃劍”，如果小微企業(yè)運用不當(dāng)，不注重提高會計核算水平，不注重在決策過程中同會計核算緊密聯(lián)系，有可能使小微企業(yè)遭受到來自于稅務(wù)風(fēng)險方面的危機。因此，小微企業(yè)的財務(wù)人員對此次“營改增”改革，還應(yīng)抱有一種謹(jǐn)慎的態(tài)度，積極面對，不可掉以輕心、馬虎大意。

　　主要參考文獻

　　[1]張智，黃麗華，盧允照.福建交通運輸業(yè)“營改增”后稅負(fù)變化的實證分析[J].內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2016(2).

　　[2]方藝慧，邱思盛.“營改增”對施工企業(yè)的影響及對策探討[J].江西建材，2016(9).