會計職能視角下區(qū)塊鏈對會計業(yè)務的影響

　　摘要：隨著區(qū)塊鏈技術(shù)不斷被關(guān)注，區(qū)塊鏈+會計成為企業(yè)與研究學者的研究熱點，區(qū)塊鏈技術(shù)的應用對會計變革有重大作用。文章通過對德勤Rubix平臺案例的研究，以區(qū)塊鏈技術(shù)結(jié)合會計業(yè)務的特點為基礎(chǔ)，論證區(qū)塊鏈技術(shù)對會計業(yè)務的具體影響。首先對區(qū)塊鏈技術(shù)進行介紹，接著理論分析區(qū)塊鏈技術(shù)對會計業(yè)務的影響并提出命題，然后以德勤Rubix平臺對會計的支付業(yè)務、購銷業(yè)務和記賬業(yè)務的影響展開論述，論證得出區(qū)塊鏈技術(shù)能夠提高會計業(yè)務的效率，降低成本提高安全性。通過研究德勤案例，豐富了區(qū)塊鏈技術(shù)應用于會計業(yè)務的理論和實踐，并根據(jù)其不足對不同的會計主體提出對應的管控政策，對更好的應用區(qū)塊鏈實現(xiàn)會計業(yè)務的高效安全提供了理論指導意義。

　　關(guān)鍵詞：會計職能;區(qū)塊鏈;Rubix平臺;會計業(yè)務

　　一、問題提出

　　區(qū)塊鏈首次提出于中本聰《比特幣：一種點對點電子現(xiàn)金系統(tǒng)》中，此后，區(qū)塊鏈技術(shù)逐漸成長，尤其在近幾年蓬勃發(fā)展，“區(qū)塊鏈+”的概念在各行各業(yè)中形成。區(qū)塊鏈技術(shù)以其強大的去中心化、時序性、公開透明等特點，可以彌補如今企業(yè)會計信息系統(tǒng)的問題，那么區(qū)塊鏈技術(shù)究竟該怎樣運用于具體會計業(yè)務中，以及會對會計業(yè)務處理帶來哪些影響，這就給企業(yè)等會計主體帶來了一些困惑。有關(guān)區(qū)塊鏈對會計影響分析的文獻主要通過應用前景、會計方法變革、新型會計人才培養(yǎng)等角度來解釋區(qū)塊鏈給會計帶來的影響。本文試圖通過研究區(qū)塊鏈對具體會計業(yè)務的影響，從會計職能的角度，將理論與具體的案例相結(jié)合，探究區(qū)塊鏈技術(shù)運用于會計業(yè)務以及不同會計主體對區(qū)塊鏈技術(shù)的管控對策。

　　二、技術(shù)特征和理論分析

　　(一)區(qū)塊鏈主要技術(shù)

　　區(qū)塊鏈作為可訪問的全球分類賬本數(shù)據(jù)庫，采用加密關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)塊，在特定時間范圍內(nèi)各數(shù)據(jù)塊能夠?qū)崿F(xiàn)去中心化的點對點交易，并通過其一致的驗證機制，達到對等及防偽交易目的，并在交易鏈中形成新的驗證信息數(shù)據(jù)。

　　去中心化：區(qū)塊鏈為分布式賬本計算機，將各個節(jié)點作為中心，省去了中間機構(gòu)，使交易可靠安全。

　　非對稱加密：區(qū)塊鏈對信息的記錄主要是通過雙重密鑰技術(shù)來實現(xiàn)。當進行信息交互時，發(fā)信方通過“公鑰”對發(fā)出信息進行加密，實現(xiàn)第一重保護;當信息傳送到收信方，“公鑰”失效，“私鑰”發(fā)揮作用，進行第二重加密，兩者相互配合，共同實現(xiàn)雙重密鑰技術(shù)。

　　共識機制：區(qū)塊鏈所涉及到的共識主要是機器共識，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡上每個節(jié)點都可以完整獲得網(wǎng)絡中的所有數(shù)據(jù)并且節(jié)點根據(jù)機器共識算法來驗證新進入的數(shù)據(jù)(劉瀅，2020)。

　　智能合約：智能合約是可以自我執(zhí)行的合約，合約中買賣雙方確認的條款直接寫入程序代碼，智能合約賦予了交易可追溯，公開透明和不可逆的特征。

　　(二)區(qū)塊鏈技術(shù)對會計業(yè)務的影響

　　1. 區(qū)塊鏈對支付業(yè)務的影響

　　區(qū)塊鏈下買賣雙方不需要借助中間機構(gòu)就能直接交易，節(jié)省了與中間機構(gòu)相互清算的費用，交易信息都按照價值協(xié)議的方式流轉(zhuǎn)于區(qū)塊鏈中，這一過程是同時發(fā)生而非串行運作，使接入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡的參與方在業(yè)務流程上的效率顯著提升(鄧青，2020)。此外，這些被記錄在區(qū)塊鏈節(jié)點中的交易信息允許參與方隨時隨地查看，還可以按照時間順序往前追溯，有利于交易雙方互信合作，在一定程度上減少虛假舞弊行為出現(xiàn)的風險?；谝陨戏治?，我們提出：

　　命題1：區(qū)塊鏈技術(shù)能夠降低支付業(yè)務成本與風險并提高支付效率和安全性。

　　2. 區(qū)塊鏈對購銷業(yè)務的影響

　　根據(jù)區(qū)塊鏈不可篡改的特性，將區(qū)塊鏈技術(shù)應用于物流鏈，將信息化的商品資產(chǎn)化、價值化， 使物流鏈可證偽、可追溯，幫助快速解決購銷物流的問題提高運輸效率(羅杏玲，2017)。區(qū)塊鏈技術(shù)可以為購銷業(yè)務提供一個可信的數(shù)據(jù)交互環(huán)境，實現(xiàn)購銷主體的可信互聯(lián)，對購銷數(shù)據(jù)安全性共享性以及可溯源性提供保證(龍萍等，2020)。對于供應鏈，分布式記錄匯集并加密驗證生產(chǎn)運輸檢驗等信息，解決信息的不對稱性，簡化供應鏈環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)交換和作業(yè)流程。對于交易，借助去中心化的優(yōu)勢，進行點對點交易，實現(xiàn)產(chǎn)銷直通，提高運營效率(嚴霄蕙，2019)?；谝陨戏治觯覀兲岢觯?/p>

　　命題2：區(qū)塊鏈技術(shù)通過透明化、自動化購銷過程提高購銷業(yè)務的運營效率。

　　3. 區(qū)塊鏈對記賬業(yè)務的影響

　　在區(qū)塊鏈中的糾錯機制要求區(qū)塊鏈每個節(jié)點中的信息需要全部參與者的同意才能錄入，由此保證了記賬信息的準確與可靠(季春紅，2018)。共識機制下，當在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡某個節(jié)點進行記賬時，該數(shù)據(jù)將在整個區(qū)塊鏈網(wǎng)絡中進行流傳，從而使得每個節(jié)點每個部分接收并根據(jù)相應規(guī)則進行記賬任務，首先完成的節(jié)點繼續(xù)參與區(qū)塊鏈網(wǎng)絡記賬數(shù)據(jù)的流傳，使得所有節(jié)點都能夠完成記賬任務。該機制能加強對會計業(yè)務的監(jiān)察作用，并且能提高會計真實性。基于以上分析，我們提出：

　　命題3：區(qū)塊鏈技術(shù)加強了會計事項中數(shù)據(jù)的可信度和透明使得記賬業(yè)務更具真實性以及準確性。

　　三、研究方法與案例介紹

　　(一)研究方法

　　案例研究能夠在數(shù)據(jù)及對象較少的情況下對于典型對象進行深入分析，案例研究也一直是管理理論建構(gòu)和理論改進的重要研究方法之一，因此，基于研究對象的復雜性和典型性，本文采用案例研究的方法。本文選取的分析對象是德勤Rubix平臺，主要原因是：1. Rubix平臺成功將區(qū)塊鏈技術(shù)與會計業(yè)務處理融合引起了無數(shù)學者、企業(yè)高層以及會計師事務所的注意，該案例將區(qū)塊鏈在會計業(yè)務中的應用方式具體地體現(xiàn)出來，為進一步分析區(qū)塊鏈對會計業(yè)務的影響提供基礎(chǔ)。2. 對平臺進行分析，便于企業(yè)、監(jiān)管機構(gòu)等不同會計主體了解區(qū)塊鏈技術(shù)在處理會計業(yè)務中的優(yōu)勢與缺陷，使得這些會計主體能夠制定合適的管控策略。

　　(二)案例介紹

　　Rubix公司創(chuàng)立于2014年，由德勤會計師事務所主導，一年后該公司推出了“一站式區(qū)塊鏈軟件平臺”服務Rubix平臺，其大部分工作集中于Ethereum。Rubix平臺作為一個區(qū)塊鏈基礎(chǔ)架構(gòu)，致力于提升區(qū)塊鏈技術(shù)的協(xié)同工作能力、運行性能以及安全系數(shù)。為了應對企業(yè)級區(qū)塊鏈系統(tǒng)獨特的要求，公司研發(fā)團隊對Rubix Core進行了全方位的完善，使平臺具備了任何運行企業(yè)區(qū)塊鏈應用所需的工具包括：控制面板、區(qū)塊瀏覽器、節(jié)點監(jiān)控器、合約編輯器等。

　　Rubix主要有四類業(yè)務模塊：交易對手確認、實時會計和審計、土地登記和忠誠度積分。基于Rubix平臺而設計的應用可以實現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)運用于會計業(yè)務，從而提高會計業(yè)務處理的效率與安全性。其中最為典型的成功例子是：Deloitte’s Perma Rec，一個世界性的分布式賬本，它通過對接SAP和Oracle與多種財務系統(tǒng)鏈接，授權(quán)用戶在賬本中訪問與記錄交易數(shù)據(jù)，能夠使得購銷過程透明化。在購銷過程中，借助區(qū)塊鏈技術(shù)，數(shù)字簽名以及共識機制，用戶通過平臺發(fā)布訂單信息后，制造商進行數(shù)字簽名一致性驗證，生成物流訂單運輸請求并廣播訂單數(shù)據(jù)，物流公司進行聯(lián)盟鏈數(shù)據(jù)協(xié)同匹配物流車輛，物流車輛接受訂單并將訂單轉(zhuǎn)換為HARSH值放入新的區(qū)塊中，通過共識算法接受驗證寫入?yún)^(qū)塊鏈，最后共識驗證到達客戶集，此流程能夠賦予運單不可篡改的特性，確保了單據(jù)的可靠性。此外該分布式賬本能夠增加財務信息透明度，通過多節(jié)點共同驗證，對異常的數(shù)據(jù)進行自動判斷處理，對會計事項進行實時監(jiān)督，降低成本同時簡化了審計工作與納稅申報流程。

　　四、案例分析結(jié)果

　　(一)支付業(yè)務——傳統(tǒng)跨境支付VS Rubix平臺支付

　　傳統(tǒng)跨境支付的成本很高。銀行電匯是最常用的一種匯款方式，跨境支付主要就是通過銀行電匯進行的，在這過程中銀行通常會收取一定的手續(xù)費。下表為國有大型商業(yè)銀行辦理國際電匯業(yè)務的費用收取情況。

　　從表1中數(shù)據(jù)可知每筆銀行電匯需要的手續(xù)費為20～300元不等，中間銀行除了收取一定數(shù)量的手續(xù)費之外，也會通過其系統(tǒng)進行的電文交換收取較高的電訊費用。以我國為例，通過中國銀行進行跨境匯款，會收取單筆150元的電訊費。

　　Rubix平臺基于區(qū)塊鏈技術(shù)，在跨境支付流程中，提供了區(qū)塊鏈支付網(wǎng)絡，用戶登陸Rubix平臺使用該網(wǎng)絡，支付業(yè)務在該網(wǎng)絡中實行點對點交易，Rubix平臺將傳統(tǒng)支付過程中的匯出行、外匯做市商、收款行等中間代理機構(gòu)納入其中，匯款人提出付款申請后，區(qū)塊鏈的共識機制能夠使得支付結(jié)算業(yè)務同時進行，省卻第三方驗證交易以及銀行處理的流程，因而能夠快速完成跨境支付。在Rubix上，企業(yè)間的跨境支付流程如圖1所示。

　　區(qū)塊鏈技術(shù)實現(xiàn)了點對點交易，因此與傳統(tǒng)的支付平臺相比，Rubix平臺不依賴中介機構(gòu)，具有去中心化的優(yōu)勢。并且個人與企業(yè)均可作為節(jié)點，門檻較低，大大便利了小額跨境支付，為電子商務的發(fā)展提供了巨大的發(fā)展空間。此外，去中心化以及分布式賬本實時全額結(jié)算的特點也賦予Rubix平臺更高的運作效率，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的支付處理速度是傳統(tǒng)支付系統(tǒng)不可比擬的，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的支付最快可在5～7秒之內(nèi)完成，這降低了資金的占有率，提高了使用效率。受益于以上兩點優(yōu)勢，更為突出的是企業(yè)支付成本的降低，傳統(tǒng)的支付模式由于繁瑣的處理流程會產(chǎn)生高昂手續(xù)費用，匯率變動也可能帶來匯兌損失成本，在Rubix平臺，交易雙方點對點交易都能夠有效的避免以上的成本，能夠為企業(yè)節(jié)省成本，更好的配置資金使用。Rubix平臺支付業(yè)務相比較傳統(tǒng)的支付業(yè)務更具有安全性，區(qū)塊鏈技術(shù)公開透明、可追溯、不可篡改，數(shù)據(jù)由分布式節(jié)點計算機共同維護，大大降低了支付業(yè)務的安全風險。上述結(jié)論驗證了本文的命題1。

　　(二)購銷業(yè)務——提升物流鏈效率與透明度

　　Rubix平臺提升了物流鏈效率?；赗ubix平臺，利用區(qū)塊鏈技術(shù)，企業(yè)、供應商和客戶三方簽訂智能合約，企業(yè)在供應商處完成采購后，簽訂銷售環(huán)節(jié)完成付款，智能合約將下游客戶也納入，在銷售業(yè)務后，企業(yè)自動償還供應商貨款，提高資金流轉(zhuǎn)效率。購銷過程供應鏈數(shù)據(jù)共享在客戶供應商與企業(yè)之間建立可信互聯(lián)，降低了風險。此外，在Rubix平臺利用分布式賬本能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)共享，區(qū)塊鏈上的信息由各個主體共同維護和監(jiān)督，解決了傳統(tǒng)購銷業(yè)務的數(shù)據(jù)分散問題，提升了整體的效率。

　　Rubix平臺提升了物流鏈透明度。在Rubix平臺采購合同管理模塊，購銷業(yè)務過程的產(chǎn)品數(shù)據(jù)通過區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)網(wǎng)絡傳輸至區(qū)塊鏈，驗證后作為產(chǎn)品信息區(qū)塊的數(shù)據(jù)，確保信息完整真實。交易信息經(jīng)驗證后作為交易信息區(qū)塊的數(shù)據(jù)，產(chǎn)品的交易、合同簽訂以及生產(chǎn)等信息存儲在物流鏈區(qū)塊中，購銷過程的數(shù)據(jù)全流程可查閱追溯。分布式賬本技術(shù)能夠確保購銷過程的數(shù)據(jù)未經(jīng)其他節(jié)點的同意，不可修改數(shù)據(jù)，并且對接企業(yè)系統(tǒng)使得購銷過程透明化;Rubix平臺能夠增加購銷信息透明度，減少欺詐和錯誤，解決信用背書問題，使得購銷產(chǎn)品信息可溯源，防止購銷數(shù)據(jù)篡改。綜上結(jié)論驗證了本文的命題2。

　　(三)記賬業(yè)務——區(qū)塊鏈下會計職能優(yōu)化

　　1. 會計確認。在Rubix平臺上，由交易環(huán)節(jié)的一方發(fā)起會計信息，涉及這個交易活動的其他多方均能通過分布式賬本進行確認，每次確認完畢會生成一個節(jié)點，只有取得了全部節(jié)點的統(tǒng)一，會計信息才會被最終錄入分布式賬本中，并將信息傳輸至每個節(jié)點，便于相關(guān)的企業(yè)進行查看。Rubix平臺還設有節(jié)點監(jiān)控器，能夠任意監(jiān)控區(qū)塊鏈中的所有節(jié)點。這就形成了一套及其嚴謹?shù)募m錯機制，保證了會計確認的真實與準確。

　　2. 會計計量。在Rubix平臺上，每個交易過程的所有數(shù)據(jù)都經(jīng)過嚴格的確認后被保留在每個節(jié)點中，并且每一次錄入的信息都注明了時間，可以隨時快速的查看。這就使得需要會計計量的對象變得公開透明，企業(yè)在選擇是否使用歷史成本、公允價值、可變現(xiàn)凈值等計量屬性時會更傾向于做出客觀、公正的決定，這在一定程度上避免了虛增利潤行為的發(fā)生，使計量數(shù)據(jù)更加具有說服力。

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