畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品成本核算

　　隨著農(nóng)業(yè)發(fā)展水平的提高，在保證農(nóng)產(chǎn)品品質(zhì)的同時(shí)能更好的盈利，成為很多農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)思考的問(wèn)題，本文對(duì)畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品成本核算要點(diǎn)進(jìn)行了分析和介紹。

　　《農(nóng)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》是由農(nóng)業(yè)部主管、中國(guó)農(nóng)業(yè)科學(xué)院主辦的綜合指導(dǎo)性刊物。其特點(diǎn)是集綜合性、法規(guī)性、權(quán)威性、指導(dǎo)性和服務(wù)性于一體。

　　一、引言

　　目前我國(guó)的畜牧養(yǎng)殖業(yè)在整個(gè)世界范圍內(nèi)都占有重要地位，我國(guó)的蛋類(lèi)和肉類(lèi)產(chǎn)量分別占44.5%和29.3%，位居世界前列，而我國(guó)的奶類(lèi)產(chǎn)量則具有平均每年25%的增長(zhǎng)速度。現(xiàn)階段在我國(guó)的農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中畜牧養(yǎng)殖業(yè)已經(jīng)變成了舉足輕重的支柱產(chǎn)業(yè)。所以，對(duì)當(dāng)前我國(guó)畜牧養(yǎng)殖業(yè)成本核算改革進(jìn)行進(jìn)一步深化，不斷地強(qiáng)化畜牧業(yè)養(yǎng)殖企業(yè)和生產(chǎn)加工業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理，從而進(jìn)一步的增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，這是當(dāng)前會(huì)計(jì)工作者必須要重視的一個(gè)問(wèn)題。

　　二、畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)分析

　　目前主要是以我國(guó)養(yǎng)殖企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)為依據(jù)制定并且實(shí)施畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品成本核算的，作為一個(gè)特殊的行業(yè)，畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品成本核算主要存在以下幾個(gè)方面的特征：首先，在產(chǎn)品實(shí)體方面畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品具有一定的特殊性，其基本上都屬于生物資產(chǎn)，而并非是原輔材料;其次，其往往具有較長(zhǎng)的生產(chǎn)周期和非常大的占用資金數(shù)量。在具體的畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，各種規(guī)模化養(yǎng)殖場(chǎng)大多都具有一年到兩年的生產(chǎn)周期，而且在正式投入資金之后的前期往往并不會(huì)得到相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益，在嚴(yán)重的情況下甚至還會(huì)面臨虧損的情況[1]。再次，不規(guī)范的核算方式：從散養(yǎng)的方式轉(zhuǎn)變到集約養(yǎng)殖的方式，再轉(zhuǎn)變到規(guī)模化養(yǎng)殖的方式，最后轉(zhuǎn)變到規(guī)范化養(yǎng)殖的方式，這是我國(guó)畜牧業(yè)養(yǎng)殖的重要發(fā)展趨勢(shì)。盡管現(xiàn)在我國(guó)的畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)方式和生產(chǎn)水平實(shí)現(xiàn)了較大的提升，然而很多企業(yè)并未真正的依據(jù)相關(guān)規(guī)定開(kāi)展財(cái)務(wù)核算，因此這些企業(yè)都存在著比較嚴(yán)重的核算方式不規(guī)范的問(wèn)題。最后，不穩(wěn)定的銷(xiāo)量：豬無(wú)名高熱病和禽流感等各種重大疫病在近年來(lái)嚴(yán)重的打擊到了我國(guó)畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)銷(xiāo)，尤其是一些規(guī)模較小的養(yǎng)殖場(chǎng)存在著非常普遍的存欄率減少的問(wèn)題，并且進(jìn)一步的導(dǎo)致了不穩(wěn)定的養(yǎng)殖產(chǎn)品銷(xiāo)量。

　　三、畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品成本核算的對(duì)象

　　在生產(chǎn)和管理畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品的過(guò)程中，畜牧業(yè)在進(jìn)行成本核算的時(shí)候主要采用了混群核算和分群核算等兩種不同的方式。以畜禽的種類(lèi)的不同或者年齡的不同將畜禽劃分為不同的群類(lèi)，然后按照分群的方式對(duì)生產(chǎn)所需的費(fèi)用進(jìn)行歸集，并且對(duì)相應(yīng)的成本進(jìn)行計(jì)算，這是所謂的分群核算，分群核算的基礎(chǔ)就是在企業(yè)中實(shí)施分群放牧和飼養(yǎng)畜禽的方式[2];以畜禽種類(lèi)的不同為依據(jù)對(duì)其進(jìn)行劃分，但是不需要以畜禽年齡的不同對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部分群，按照畜群的種類(lèi)為依據(jù)生產(chǎn)所需的費(fèi)用進(jìn)行歸集，并且對(duì)相應(yīng)的成本進(jìn)行計(jì)算，這就是所謂的混群核算。實(shí)施分群核算的基礎(chǔ)就是企業(yè)要將計(jì)算成本的對(duì)象作為各種畜禽的群別，比如，將養(yǎng)豬業(yè)劃分為沒(méi)有斷奶的60天之內(nèi)的仔豬、需要檢定的母豬、種公豬和母豬等基本豬群、育肥豬;120天以上的幼豬;60天～120天的幼豬。養(yǎng)牛業(yè)則可以劃分成公牛和母牛等不同的基本牛群;180天以上的幼牛;180天以?xún)?nèi)的犢牛。養(yǎng)禽業(yè)則可以劃分成包括成齡禽在內(nèi)的基本禽群;人工孵化的禽群;育肥禽和幼禽。

　　四、畜牧養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的基本核算分析

　　在放牧和飼養(yǎng)各種畜禽的過(guò)程中企業(yè)所需要承擔(dān)的包括育肥畜禽、幼畜禽和產(chǎn)畜禽等在內(nèi)的各種生產(chǎn)費(fèi)用就是畜牧養(yǎng)殖業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用。出于對(duì)畜牧養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集以及對(duì)成本進(jìn)行科學(xué)計(jì)算的目的，企業(yè)需要將“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目的費(fèi)用設(shè)置出來(lái)，如果企業(yè)具有較大的規(guī)模則需要將“畜牧業(yè)生產(chǎn)成本”科目另外的設(shè)置出來(lái)[3]。立足于上述的兩種科目，以成本計(jì)算對(duì)象為依據(jù)將各種明細(xì)賬設(shè)置出來(lái)。此外，要嚴(yán)格的以規(guī)定的成本項(xiàng)目在明細(xì)賬中將相應(yīng)的專(zhuān)欄設(shè)置好。在“畜牧業(yè)生產(chǎn)成本”和“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”這兩個(gè)科目中，下期的在產(chǎn)品成本的轉(zhuǎn)結(jié)表示為其中的期末借方余額，對(duì)產(chǎn)出產(chǎn)品的實(shí)際成本的計(jì)算表示為其中的貸方，對(duì)畜牧業(yè)中所需要的各種生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集表示為其中的借方。從經(jīng)濟(jì)用途的角度對(duì)畜牧業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行劃分，可以分為制造費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、直接材料費(fèi)用和其他直接費(fèi)用等。歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用的主要方式如下：在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本中直接計(jì)入工資及福利費(fèi)費(fèi)用、孵化增溫、蒸煮和粉碎飼料等各種動(dòng)力費(fèi)用和燃料費(fèi)用、屬于耗用的飼料費(fèi)用(主要包括礦物飼料、動(dòng)物飼料和精飼料等)，同時(shí)在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目中進(jìn)行借記，在“銀行存款”、“現(xiàn)金”、”“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付工資”和“農(nóng)用材料”等科目中進(jìn)行貸記。在“輔助生產(chǎn)成本”中貸記以及在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”借記由輔助生產(chǎn)單位所產(chǎn)生的各項(xiàng)勞務(wù)費(fèi)用。首先，在“制造費(fèi)用”中匯集產(chǎn)生的各種間接費(fèi)用，在期末的時(shí)候以相應(yīng)的分配標(biāo)準(zhǔn)在相關(guān)產(chǎn)品成本中進(jìn)行分配計(jì)入，在“制造費(fèi)用”中進(jìn)行貸記，在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”中進(jìn)行借記[4]。以材料耗用的各種固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表、工資分配表和耗用材料的匯總表將上述的費(fèi)用在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目借方中記入。

　　五、畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品成本費(fèi)用的基本核算分析

　　在這里以禽業(yè)養(yǎng)殖為例分析并介紹禽牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品成本費(fèi)用的基本核算。一般可分為以下三部分核算：

　　(一)育禽生產(chǎn)成本的核算

　　育禽成本核算按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目下核算，一般分兩個(gè)階段：生長(zhǎng)期和生產(chǎn)期，通常認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在一定程度上具有固定資產(chǎn)的特性，核算上思路與固定資產(chǎn)大體一樣。育禽可以自產(chǎn)，也可以外購(gòu)，引進(jìn)時(shí)按引進(jìn)成本記入：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-生長(zhǎng)期;在生長(zhǎng)期期間為滿(mǎn)足生物資產(chǎn)自身生長(zhǎng)、價(jià)值增值的要求，實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)能所發(fā)生的飼養(yǎng)材料、人工、動(dòng)力、固定資產(chǎn)折舊及其他費(fèi)用全部資本化記入生長(zhǎng)期育禽成本，在達(dá)到生產(chǎn)時(shí)進(jìn)入生產(chǎn)期后支出停止資本化，轉(zhuǎn)生產(chǎn)期生物資產(chǎn)，并參照固定資產(chǎn)折舊政策計(jì)算生產(chǎn)期生物資產(chǎn)折舊，記入產(chǎn)出產(chǎn)品的成本;轉(zhuǎn)為生產(chǎn)期后發(fā)生的飼養(yǎng)材料、人工、動(dòng)力、固定資產(chǎn)折舊及其他費(fèi)用記入產(chǎn)出產(chǎn)品的成本。

　　(二)幼禽產(chǎn)品成本的核算

　　禽業(yè)成本核算環(huán)節(jié)中的一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)是幼禽產(chǎn)品的核算，幼禽產(chǎn)品的原材料源于育幼禽產(chǎn)出產(chǎn)品的成本，經(jīng)過(guò)挑選、孵化，出苗轉(zhuǎn)代為幼禽。在孵化過(guò)程中產(chǎn)生的人工、動(dòng)力、折舊及其他等構(gòu)成了幼禽成本。

　　(三)育肥禽成本的核算

　　幼做為核算的最后一環(huán)節(jié)育肥，計(jì)算過(guò)程需對(duì)飼養(yǎng)費(fèi)用水平進(jìn)行考核，按日增重進(jìn)行核算，這時(shí)候就需要對(duì)飼養(yǎng)的單日成本進(jìn)行計(jì)算，具體的計(jì)算方法如下：某批飼養(yǎng)費(fèi)用/該批飼養(yǎng)日齡=某批飼養(yǎng)日成本其中，累計(jì)的飼養(yǎng)日成本用飼養(yǎng)只天數(shù)來(lái)表示，單只飼養(yǎng)一天用每只飼養(yǎng)日天數(shù)來(lái)表示。通常需要從飼養(yǎng)動(dòng)態(tài)登記簿等信息中查找并且明確每批飼養(yǎng)日齡。