作者：楊永輝 司冠婷 單位：西安理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

稅收負(fù)擔(dān)影響因素的解釋結(jié)構(gòu)模型分析

通過第一部分的專家打分篩選出９個影響稅收負(fù)擔(dān)的因素后，本文運(yùn)用解釋結(jié)構(gòu)模型（ＩＳＭ）［５］對這些因素進(jìn)行進(jìn)一步地分析，以深入了解每個因素如何影響稅負(fù)及找出影響稅負(fù)的根本因素和直接因素．

１影響因素描述依據(jù)前文分析，本文設(shè)置的影響稅收負(fù)擔(dān)的因素列示如下（Ｓ１設(shè)為企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)）．宏觀因素：產(chǎn)業(yè)因素Ｓ２，地域因素Ｓ３，稅收政策Ｓ４，財稅制度差異Ｓ５；微觀因素：企業(yè)規(guī)模Ｓ６，資本結(jié)構(gòu)Ｓ７，股權(quán)結(jié)構(gòu)Ｓ８，納稅籌劃Ｓ９，固定資產(chǎn)密度Ｓ１０．

２繪制關(guān)系圖根據(jù)影響稅收負(fù)擔(dān)各因素間的關(guān)系，繪制了各因素關(guān)系（見圖１）．

３建立鄰接矩陣根據(jù)圖１，本文建立了鄰接矩陣Ａ，鄰接矩陣Ａ表示不同因素之間的直接關(guān)系．在矩陣Ａ中，某一因素對另一因素有影響則記為１，否則記為０．得到的鄰接矩陣如下．

４計算可達(dá)矩陣運(yùn)用布爾代數(shù)的運(yùn)算關(guān)系，將鄰接矩陣Ａ經(jīng)過層層運(yùn)算求出可達(dá)矩陣，布爾代數(shù)的運(yùn)算關(guān)系如下：１＋１＝１１＋０＝１０＋１＝１０＋０＝０１×１＝１１×０＝００×１＝００×０＝０按照上述方法，經(jīng)過依次運(yùn)算后可以得到：Ａ１≠Ａ２≠Ａ３≠…≠Ａｒ－１≠Ａｒ＝Ａｒ＋１，其中Ａｒ＝（Ａ＋Ｉ）ｒ，ｒ≤ｎ－１，ｎ為矩陣階數(shù)．取Ｍ＝（Ａ＋Ｉ）ｒ筆者將矩陣Ｍ稱為可達(dá)矩陣．可達(dá)矩陣表明系統(tǒng)各節(jié)點(diǎn)經(jīng)長度不大于ｒ的路徑可以達(dá)到的程度．經(jīng)計算，在本案中有Ａ１≠Ａ２≠Ａ３＝Ａ４，因此，可達(dá)矩陣Ｍ如下．

５層次劃分假設(shè)一個多級結(jié)構(gòu)的最上一級節(jié)點(diǎn)為Ｓｉ，那么它的可達(dá)集Ｒ（Ｓｉ）中只能包含它本身和它同級的某些節(jié)點(diǎn)（即互為可達(dá)）．另一方面，最上級節(jié)點(diǎn)Ｓｉ的前因集Ａ（Ｓｉ）應(yīng)包含Ｓｉ本身和結(jié)構(gòu)中所有可能到達(dá)Ｓｉ的節(jié)點(diǎn)．因此，如果Ｓｉ是最上一級節(jié)點(diǎn)，它必須滿足條件：Ｒ（Ｓｉ）＝Ｒ（Ｓｉ）∩Ａ（Ｓｉ）在Ｍ中劃去第１行和１列，尋找第二級節(jié)點(diǎn)，如此重復(fù)，直到找全所有的節(jié)點(diǎn)，即：Ｌ＝｛Ｌ１，Ｌ２，Ｌ３，Ｌ４｝＝｛［１］，［５，９，１０］，［４，６，７，８］，［２，３］｝

６結(jié)果分析從以上層次劃分，本文得出企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)影響因素的解釋結(jié)構(gòu)模型，如圖２所示．

解釋結(jié)構(gòu)模型分析結(jié)論

１整體分析結(jié)果由本文第二部分的分析可知，影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的９個因素可分為三個層次，其中，財稅制度差異、納稅籌劃、固定資產(chǎn)密度處于Ｌ２層，它們是影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的直接因素；稅收政策、資本結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)規(guī)模處于Ｌ３層，它們通過Ｌ２層的因素間接地影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，其中稅收政策和資本結(jié)構(gòu)又可直接對企業(yè)稅負(fù)造成影響；地域因素和產(chǎn)業(yè)因素處于Ｌ４層，它們是影響企業(yè)稅負(fù)的根本因素．這三層因素又可大致分為三類，Ｌ２層劃分為第一類，它們屬于企業(yè)管理方面；Ｌ３層劃分為第二類，它們屬于企業(yè)治理方面；Ｌ４層劃分為第三類，它們屬于宏觀外部因素．由此，通過解釋結(jié)構(gòu)模型分析可以發(fā)現(xiàn)，影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的根本因素是宏觀外部因素，直接因素主要是企業(yè)管理水平、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)．

２根本因素分析由前文分析可知，影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的根本因素是地域因素和產(chǎn)業(yè)因素，本文繼續(xù)針對這兩項因素進(jìn)行具體分析．（１）地域因素我國地域廣闊，東、中、西部各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，因此國家相關(guān)稅收策也不盡相同，各個地區(qū)的稅收優(yōu)惠具有很大的差別，導(dǎo)致行業(yè)、規(guī)模等都大致相同的企業(yè)由于處于不同的區(qū)域而有著不同的稅收負(fù)擔(dān)［６］．以所得稅稅負(fù)為例，根據(jù)２０１０年我國不同地區(qū)上市公司的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)以及２０１０年統(tǒng)計年鑒，得到我國不同地區(qū)企業(yè)的平均所得稅稅負(fù)表３所示：由表３可知，不同地區(qū)的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)確實(shí)具有較大差別，其中東部地區(qū)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最重．（２）產(chǎn)業(yè)因素在我國，產(chǎn)業(yè)可劃分為三種，第一產(chǎn)業(yè)是農(nóng)業(yè)，具體包含農(nóng)、林、牧、漁各業(yè)；第二產(chǎn)業(yè)是工業(yè)，具體包含制造、采掘、電力、自來水等各業(yè)；第三產(chǎn)業(yè)是流通和服務(wù)業(yè)［７］．繼續(xù)以所得稅稅負(fù)為例，依據(jù)在上海證券交易所上市的不同公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，本文計算匯總得出我國不同產(chǎn)業(yè)的所得稅負(fù)平均水平，如表４所示．由表４可知，由于國家對第一產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠措施較多，因此第一產(chǎn)業(yè)所得稅負(fù)最輕，其次是第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)所得稅負(fù)最重．由此可見，產(chǎn)業(yè)因素對企業(yè)稅負(fù)有著極大的影響．

３建議根據(jù)前述分析，本文提出以下兩點(diǎn)建議：

（１）對于即將成立的新企業(yè)，考慮到稅收負(fù)擔(dān)的影響，應(yīng)在成立之前規(guī)劃好企業(yè)將來所屬哪個產(chǎn)業(yè)、企業(yè)將建立在哪個地區(qū)，在條件允許的情況下盡可能地利用國家的稅收優(yōu)惠政策，從根本上降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)．

（２）對于已經(jīng)成立的企業(yè)，由于其地域、產(chǎn)業(yè)已經(jīng)固定，則要盡可能考慮改善影響稅收負(fù)擔(dān)的直接因素，即企業(yè)的管理水平和治理結(jié)構(gòu)．企業(yè)應(yīng)具有納稅籌劃的思想，在不違背法律的前提下盡可能地做到少交稅或不交稅，如合理設(shè)置固定資產(chǎn)密度、合理安排資本結(jié)構(gòu)等．當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段，需要設(shè)立分公司時，就要對分公司所屬的地域、產(chǎn)業(yè)做出新的規(guī)劃，使企業(yè)稅負(fù)盡可能降低．