會(huì)計(jì)文化要素的提法則更多的是國(guó)內(nèi)研究的視角，各種代表性的會(huì)計(jì)文化要素包括：“兩要素論——會(huì)計(jì)文化基礎(chǔ)層、核心層”（劉開(kāi)瑞，1994等）；“三要素論——會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化、會(huì)計(jì)精神文化”（程德通、季祥春，1993等）；“四要素論——會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程要素、會(huì)計(jì)活動(dòng)結(jié)果要素、會(huì)計(jì)精神現(xiàn)象要素、會(huì)計(jì)精神本質(zhì)要素”（毛伯林，1993；鄭艷，2012）；“五要素論——物質(zhì)性、認(rèn)知性、制度性、模式性和群體心理要素”（黃東光，2001等）；“多要素論”（肖彥梅，1995；田昆儒，2002等）。會(huì)計(jì)文化與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是通過(guò)政府性機(jī)構(gòu)或民間權(quán)威性機(jī)構(gòu)制定的用于規(guī)范會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理原則、確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的信息生成與傳輸?shù)娜嗽煜到y(tǒng)，是與“會(huì)計(jì)人”休戚相關(guān)的行為準(zhǔn)繩。通過(guò)“會(huì)計(jì)人”的作用點(diǎn)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)文化難以割舍地相連相融。首先，會(huì)計(jì)文化相對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是作為一種環(huán)境而存在，會(huì)計(jì)文化環(huán)境孕育、產(chǎn)生與演化其所需的會(huì)計(jì)規(guī)范（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），怎樣的會(huì)計(jì)環(huán)境就會(huì)催化與之相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。離開(kāi)了會(huì)計(jì)文化環(huán)境，無(wú)疑于脫離了“會(huì)計(jì)人”的存在，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一人造系統(tǒng)也就無(wú)從談起。其次，會(huì)計(jì)文化有其柔性的彰顯，也有其硬性的顯現(xiàn)。會(huì)計(jì)文化的技術(shù)硬核就由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)?yè)?dān)當(dāng)。剝離了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“鋼筋鐵骨”，會(huì)計(jì)文化也就難以“立”于社會(huì)文化的叢林。第三，創(chuàng)新會(huì)計(jì)文化，包括會(huì)計(jì)精神文化創(chuàng)新、會(huì)計(jì)制度文化創(chuàng)新、會(huì)計(jì)行為文化創(chuàng)新、會(huì)計(jì)批評(píng)文化創(chuàng)新（石曉磊，2008），其中會(huì)計(jì)制度文化創(chuàng)新是基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的歷史進(jìn)程是會(huì)計(jì)制度文化在國(guó)際大平臺(tái)之上的創(chuàng)新，沒(méi)有各國(guó)文化的碰撞，難有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的交融，更不會(huì)有準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。第四，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同又對(duì)會(huì)計(jì)文化創(chuàng)新提出了新的動(dòng)力，“會(huì)計(jì)人”需要會(huì)計(jì)精神的提升，需要會(huì)計(jì)行為的磨礪，需要會(huì)計(jì)批評(píng)的思辨。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同這一技術(shù)與理念博弈的潮流加快了會(huì)計(jì)文化創(chuàng)新鏗鏘有力的步伐。

相對(duì)大中型企業(yè)而言，小企業(yè)的組織文化建設(shè)較為薄弱，會(huì)計(jì)文化的塑造與創(chuàng)新任務(wù)更顯艱巨。明年即將執(zhí)行的《小準(zhǔn)則》及日后《大準(zhǔn)則》的完善，為會(huì)計(jì)文化創(chuàng)新提供了會(huì)計(jì)制度的保障。會(huì)計(jì)文化創(chuàng)新需一視同仁地對(duì)待不同規(guī)模與性質(zhì)的企業(yè)按照企業(yè)的規(guī)模與性質(zhì)分設(shè)的《大準(zhǔn)則》和《小準(zhǔn)則》無(wú)需成為分設(shè)“會(huì)計(jì)人”進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新的依據(jù)。其理由在于《小準(zhǔn)則》在設(shè)計(jì)上與《大準(zhǔn)則》有序銜接，允許小企業(yè)采用《大準(zhǔn)則》，已執(zhí)行《小準(zhǔn)則》的小企業(yè)一旦公開(kāi)發(fā)行股票債券或因經(jīng)營(yíng)規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《大準(zhǔn)則》；已執(zhí)行《大準(zhǔn)則》的小企業(yè)不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小準(zhǔn)則》。該“從高不就低”的選擇原則使得不同規(guī)模、不同性質(zhì)的企業(yè)實(shí)際上以同一平臺(tái)為前瞻，會(huì)計(jì)文化創(chuàng)新就不存在大中型企業(yè)或小企業(yè)這一“會(huì)計(jì)人”的有形差異而作出不同的區(qū)分，事實(shí)上，化有形于無(wú)形之中的會(huì)計(jì)精神與會(huì)計(jì)行為創(chuàng)新也不應(yīng)以企業(yè)的規(guī)模或性質(zhì)而產(chǎn)生本質(zhì)的差異。

會(huì)計(jì)文化創(chuàng)新與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)應(yīng)加以有機(jī)整合并形成合力在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面有“趨同”與“等效”的提法，而在會(huì)計(jì)文化建設(shè)方面有“趨同”之說(shuō)而無(wú)“等效”一詞。會(huì)計(jì)文化創(chuàng)新在當(dāng)前表現(xiàn)為趨同轉(zhuǎn)型，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同具有時(shí)序上的關(guān)聯(lián)，會(huì)計(jì)文化創(chuàng)新與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)應(yīng)加以通盤(pán)考慮。會(huì)計(jì)人員解釋和運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方式受其文化價(jià)值觀(guān)的支配和影響，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)決不是僅僅通過(guò)發(fā)布一套與國(guó)際慣例一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就可以完成的（胡本源等，2012）。尋本溯源，社會(huì)文化的轉(zhuǎn)型引起會(huì)計(jì)文化的轉(zhuǎn)型，而作為環(huán)境的會(huì)計(jì)文化的轉(zhuǎn)型發(fā)展又引起并推進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同性變化。在關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的同時(shí)，應(yīng)將其置于會(huì)計(jì)文化轉(zhuǎn)型的視域。換言之，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范需體現(xiàn)文化主導(dǎo)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)主要體現(xiàn)為會(huì)計(jì)規(guī)范文化，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)技術(shù)、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)程序等專(zhuān)業(yè)技術(shù)層面的物化形式。文化是會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)合約安排的基礎(chǔ)性約束，它通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的制定、執(zhí)行和監(jiān)督行為的作用來(lái)影響和制約會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（王開(kāi)田、胡曉明，2006），從而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同之進(jìn)程應(yīng)深入研究會(huì)計(jì)文化元素，培育積極向上的會(huì)計(jì)文化與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同至少同等重要。會(huì)計(jì)文化的世界趨同轉(zhuǎn)型不僅開(kāi)闊了會(huì)計(jì)文化主體的視野和解放了被束縛的會(huì)計(jì)人的自由與創(chuàng)造力，而且還能為新會(huì)計(jì)文化的創(chuàng)造和全球經(jīng)濟(jì)一體化的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)行操作建立起一種包括全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的保障機(jī)制（勞秦漢，2011）。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同之后，關(guān)鍵在于如何執(zhí)行，執(zhí)行的效果又反作用于怎樣持續(xù)趨同，通過(guò)會(huì)計(jì)文化的趨同轉(zhuǎn)型，才能形成一股無(wú)形的力量作用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)成效。（三）結(jié)合現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，卓有成效地進(jìn)行會(huì)計(jì)精神文化建設(shè)在《大準(zhǔn)則》和《小準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，大力開(kāi)展會(huì)計(jì)精神文化建設(shè)。會(huì)計(jì)精神文化在整個(gè)會(huì)計(jì)文化體系中發(fā)揮著引領(lǐng)的作用，會(huì)計(jì)精神文化是“會(huì)計(jì)人”在會(huì)計(jì)實(shí)踐中形成的多層次、全方位的意識(shí)形態(tài)領(lǐng)域的群體文化，包括會(huì)計(jì)職業(yè)文化、會(huì)計(jì)管理哲學(xué)、會(huì)計(jì)倫理觀(guān)、會(huì)計(jì)教育觀(guān)、會(huì)計(jì)價(jià)值觀(guān)、會(huì)計(jì)人才觀(guān)、會(huì)計(jì)藝術(shù)觀(guān)等。會(huì)計(jì)精神文化是會(huì)計(jì)制度文化、會(huì)計(jì)行為文化和會(huì)計(jì)物質(zhì)文化之源（王開(kāi)田、胡曉明，2006）。在會(huì)計(jì)文化結(jié)構(gòu)中，會(huì)計(jì)精神文化處于核心地位。而在這些會(huì)計(jì)精神文化之中，會(huì)計(jì)教育是培育的源頭，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)認(rèn)為，會(huì)計(jì)教育不僅要傳授必需的技巧和知識(shí)，而且要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神。作為會(huì)計(jì)高等教育的責(zé)任擔(dān)當(dāng)，僅僅設(shè)置一兩門(mén)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的類(lèi)似課程是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，為了避免單設(shè)課程帶來(lái)枯燥說(shuō)教的結(jié)果，而應(yīng)在專(zhuān)業(yè)課程體系中有機(jī)融入會(huì)計(jì)價(jià)值觀(guān)、會(huì)計(jì)倫理、職業(yè)操守等會(huì)計(jì)精神塑造元素。進(jìn)而，在一年一度的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育中，通過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)文化、會(huì)計(jì)管理哲學(xué)等綜合性案例加以生動(dòng)化、具體化，將會(huì)計(jì)精神潛移默化為日常會(huì)計(jì)行為的指引。有關(guān)案例，如第一航空工業(yè)集團(tuán)公司會(huì)計(jì)文化建設(shè)中編寫(xiě)了《中國(guó)一航會(huì)計(jì)職業(yè)道德》，將會(huì)計(jì)規(guī)范與案例融為一體，聚會(huì)計(jì)監(jiān)督與教育于一身，通過(guò)典型事例的陳述與評(píng)析，將會(huì)計(jì)精神文化嵌入會(huì)計(jì)物質(zhì)文化和會(huì)計(jì)制度文化之中。

開(kāi)展多維度的會(huì)計(jì)文化傳承與創(chuàng)新活動(dòng)一是政府主導(dǎo)的會(huì)計(jì)博物館建設(shè)。中國(guó)正進(jìn)入文化轉(zhuǎn)型和文化發(fā)展的重要時(shí)期。博物館的建設(shè)、發(fā)展和創(chuàng)新將為文化轉(zhuǎn)型和文化發(fā)展承擔(dān)重要任務(wù)，發(fā)揮重要作用。中國(guó)會(huì)計(jì)博物館的創(chuàng)建，也將承擔(dān)會(huì)計(jì)文化傳承和發(fā)展的重要任務(wù)，將在推進(jìn)會(huì)計(jì)文化變革與創(chuàng)新上發(fā)揮重要作用（呂建富，2012）。會(huì)計(jì)博物館功能在于通過(guò)實(shí)物、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)字等形式傳播會(huì)計(jì)文化，為會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化、會(huì)計(jì)精神文化的傳承與創(chuàng)新提供了有效的平臺(tái)，建議從會(huì)計(jì)文化比較、轉(zhuǎn)型與發(fā)展的視角分別揭示會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的前提、動(dòng)因與展望，展示世界會(huì)計(jì)文化與我國(guó)會(huì)計(jì)文化的演進(jìn)脈絡(luò)，為推動(dòng)社會(huì)主義文化大發(fā)展、大繁榮作出特有的貢獻(xiàn)。二是民間會(huì)計(jì)文化節(jié)的舉辦。例如，自用友公司于2008年主辦了第一屆會(huì)計(jì)文化節(jié)以來(lái)，保持了每年一屆的活動(dòng)常態(tài)，參會(huì)人數(shù)和社會(huì)影響也在逐年擴(kuò)大，政府機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)、支持力度也在不斷加強(qiáng)。建議會(huì)計(jì)文化節(jié)的開(kāi)展可更多地引入各級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)與高校的力量，承辦單位可從以IT行業(yè)為主向其他行業(yè)輻射，并將會(huì)計(jì)教育界與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界、民間組織與政府機(jī)構(gòu)等力量整合起來(lái)，系統(tǒng)規(guī)劃會(huì)計(jì)文化長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)以及各年主題的推進(jìn)，從而為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施及其保障創(chuàng)建一個(gè)溫馨的精神家園。三是利用網(wǎng)絡(luò)媒介，在有關(guān)學(xué)術(shù)性或政府性網(wǎng)站上開(kāi)辟會(huì)計(jì)文化專(zhuān)欄，開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)文化微博，從而集聚更為廣泛的關(guān)注，形成持久的推進(jìn)力量。