一、境外項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在的問題和難點(diǎn)

1．現(xiàn)行境外審計(jì)體制的欠缺，制約了審計(jì)項(xiàng)目的廣泛開展

現(xiàn)行的管理體制機(jī)制與境外項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的實(shí)際要求還有不相符之處，限制了審計(jì)領(lǐng)域的拓展。一是境外項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的控制主要集中在對(duì)國(guó)際市場(chǎng)的調(diào)研和投標(biāo)階段，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，境外項(xiàng)目要發(fā)展，必須要提高市場(chǎng)研究和競(jìng)標(biāo)能力，審計(jì)在該領(lǐng)域的及時(shí)跟進(jìn)具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。二是境外項(xiàng)目審計(jì)機(jī)構(gòu)的臨時(shí)性、項(xiàng)目實(shí)施的短暫性，都在一定程度上限制了審計(jì)查證的深度和力度，使審計(jì)人員對(duì)境外項(xiàng)目實(shí)施的了解程度不夠，無法全面、完整地揭示境外項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的整體情況，無法從問題根源、更高層次提出審計(jì)意見和建議。三是境外項(xiàng)目的取得、管理和實(shí)施，沒有形成統(tǒng)一管理、統(tǒng)一實(shí)施的運(yùn)作模式，很容易造成被審計(jì)對(duì)象主體不清晰，審計(jì)需求的積極性和主動(dòng)性相對(duì)較弱，對(duì)審計(jì)工作的理解和配合程度良莠不齊。

2．境外風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系尚未建立，影響了審計(jì)效果

境外項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)評(píng)價(jià)體系不健全，不僅是受境外審計(jì)開展時(shí)間短的影響，還存在一些深層次原因。首先，境外項(xiàng)目實(shí)施的背景存在很大差異性，既有企業(yè)自主行為，也有國(guó)家戰(zhàn)略、政治因素的考慮，所以境外項(xiàng)目的運(yùn)行模式也各有特點(diǎn)，難以在同一標(biāo)準(zhǔn)下建立統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)體系。其次，由于境外項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需求的多樣性，審計(jì)人員在評(píng)價(jià)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)、效率、效益時(shí)，很難采取統(tǒng)一的價(jià)值體系標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際工作中，有的以國(guó)家或行業(yè)的相關(guān)規(guī)定作標(biāo)準(zhǔn)，有的以本企業(yè)歷史最好水平或理想水平為依據(jù)，有的甚至憑感性認(rèn)識(shí)評(píng)判，這些情況容易導(dǎo)致評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的模糊，影響評(píng)價(jià)結(jié)果的恰當(dāng)性。最后，由于審計(jì)資源和審計(jì)手段受限，審計(jì)人員對(duì)境外成本費(fèi)用發(fā)生的合理性難以核實(shí)，對(duì)某些風(fēng)險(xiǎn)因素難以識(shí)別和分析，在一定程度上也影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響審計(jì)效果。

3．涉外審計(jì)人才短缺，難以適應(yīng)境外風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要求

對(duì)涉外審計(jì)人員的培養(yǎng)模式與境外審計(jì)的發(fā)展要求還存在一定的差距。首先是“現(xiàn)用現(xiàn)培”的狀況持續(xù)存在，為了開展境外審計(jì)項(xiàng)目，突擊培訓(xùn)英語或相關(guān)境外審計(jì)知識(shí)，這種觀念在涉外審計(jì)的初期是可行的，但隨著境外業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，這種培養(yǎng)方式就顯得不足。同時(shí)，大多數(shù)涉外審計(jì)人員培訓(xùn)后返回原崗位，僅偶爾參加個(gè)別涉外審計(jì)項(xiàng)目，這是對(duì)審計(jì)人才資源的浪費(fèi)。其次，“內(nèi)容單一”的培養(yǎng)模式不適合境外項(xiàng)目審計(jì)專業(yè)復(fù)雜、內(nèi)容多樣的特點(diǎn)，在掌握被審計(jì)項(xiàng)目所在國(guó)語言的基礎(chǔ)上，境外項(xiàng)目審計(jì)還要求審計(jì)人員具備一定的業(yè)務(wù)知識(shí)，熟悉和掌握相關(guān)生產(chǎn)流程，了解項(xiàng)目所在國(guó)的法律法規(guī)、人文習(xí)俗、國(guó)際慣例等，而目前審計(jì)人員培養(yǎng)內(nèi)容較為單一，從而導(dǎo)致某些審計(jì)內(nèi)容難以深入查證，審計(jì)質(zhì)量難以保障。

二、開展境外項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的對(duì)策

1．提高認(rèn)識(shí)，更新觀念，營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境

各級(jí)管理層應(yīng)進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，充分利用員工培訓(xùn)、局域網(wǎng)、廣播、電視、報(bào)紙等多種媒體，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理基本知識(shí)普及，轉(zhuǎn)變員工“只管干活、不管風(fēng)險(xiǎn)”的固有觀念，積極營(yíng)建“風(fēng)險(xiǎn)管理、人人有責(zé)”的風(fēng)險(xiǎn)管理文化。同時(shí)，應(yīng)建立健全境外項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理體制機(jī)制，明確審計(jì)部門在境外項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色與定位，落實(shí)境外項(xiàng)目管理部門和實(shí)施單位配合、支持審計(jì)部門加強(qiáng)對(duì)境外項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)控的責(zé)任，營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境。

2．完善體系，明確標(biāo)準(zhǔn)，確保順暢的審計(jì)機(jī)制

審計(jì)部門要積極探索對(duì)境外項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的新方法、新途徑，參考國(guó)際已有通行做法，結(jié)合國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)法規(guī)政策和上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門的制度規(guī)范，建立和完善適合本企業(yè)境外項(xiàng)目實(shí)際的評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)，為境外項(xiàng)目審計(jì)工作提供制度保障。此外，還要跟蹤和研究企業(yè)走出去戰(zhàn)略實(shí)施情況，適時(shí)出臺(tái)與企業(yè)發(fā)展規(guī)劃相匹配的境外項(xiàng)目審計(jì)規(guī)劃，規(guī)劃的制定要體現(xiàn)階段性和適應(yīng)性，要與境外項(xiàng)目的發(fā)展實(shí)際相吻合，并根據(jù)境外項(xiàng)目進(jìn)展程度適時(shí)將境外項(xiàng)目審計(jì)納入常規(guī)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

3．加強(qiáng)研討，深入探索，創(chuàng)新審計(jì)方式方法

當(dāng)前，境外項(xiàng)目審計(jì)仍處于初級(jí)階段，審計(jì)部門應(yīng)堅(jiān)定轉(zhuǎn)型發(fā)展觀念，轉(zhuǎn)變固有的思維習(xí)慣，審計(jì)內(nèi)容要有廣度，揭示問題要有深度，整改問題要有力度。審計(jì)部門還應(yīng)加強(qiáng)境外項(xiàng)目審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研討，不斷創(chuàng)新審計(jì)方式和方法，向科學(xué)技術(shù)要生產(chǎn)力。可按照不同區(qū)域、不同項(xiàng)目分門別類地制定審計(jì)操作手冊(cè)，根據(jù)境外項(xiàng)目業(yè)務(wù)類型、范圍的變化和管理需求不斷修訂和完善。同時(shí)，還要加大內(nèi)部審計(jì)資源整合力度，組建審計(jì)組時(shí)應(yīng)將熟悉審計(jì)、法律以及境外業(yè)務(wù)的審計(jì)人員合理搭配，進(jìn)而提高查證能力，促進(jìn)境外項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的深入開展。

4．強(qiáng)化培訓(xùn)，提升素質(zhì)，提供審計(jì)人才支撐

企業(yè)在統(tǒng)籌內(nèi)部審計(jì)資源的同時(shí)，應(yīng)根據(jù)境外項(xiàng)目實(shí)施情況加大審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，提升境外項(xiàng)目審計(jì)的“原動(dòng)力”。一是完善涉外審計(jì)人員的培養(yǎng)模式，變“現(xiàn)用現(xiàn)培”為“常用常培”，變“培而不用”為“培就為用”。二是豐富涉外審計(jì)的培訓(xùn)內(nèi)容，變“內(nèi)容單一”的外語培訓(xùn)為“豐富多彩”的綜合培訓(xùn)，不斷提升自身的造血能力。要有針對(duì)性地增加業(yè)務(wù)知識(shí)、相關(guān)生產(chǎn)流程、法律法規(guī)、人文習(xí)俗、國(guó)際慣例等內(nèi)容，提升涉外審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。三是善于借力，組建和充實(shí)境外項(xiàng)目審計(jì)專家?guī)臁Ｆ髽I(yè)可選擇熟悉境外業(yè)務(wù)生產(chǎn)流程、經(jīng)營(yíng)管理、法律知識(shí)等方面的優(yōu)秀人才組建專家?guī)欤鶕?jù)項(xiàng)目需要從專家?guī)熘谐檎{(diào)部分人員參與境外審計(jì)項(xiàng)目，解決境外項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人才缺乏的問題。四是廣為開源，積極引進(jìn)和補(bǔ)充新鮮血液。企業(yè)審計(jì)部門要有針對(duì)性地制訂人才需求計(jì)劃，積極與人力資源管理部門協(xié)調(diào)，不斷從大學(xué)畢業(yè)生、不同行業(yè)、職業(yè)等途徑尋求符合涉外審計(jì)需要的人才，不斷改善現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)和年齡結(jié)構(gòu)，為境外項(xiàng)目審計(jì)工作提供人才支撐。

5．增進(jìn)溝通，共享信息，發(fā)揮部門監(jiān)管合力。

境外項(xiàng)目的運(yùn)行與監(jiān)管涉及不同環(huán)節(jié)、層次和業(yè)務(wù)部門，企業(yè)應(yīng)整合境外項(xiàng)目監(jiān)管資源，形成科學(xué)有效的監(jiān)督合力。審計(jì)部門還應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與各相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)，共享信息資源，從源頭上和過程中實(shí)施監(jiān)督，提高監(jiān)督的實(shí)效性，尤其是在出現(xiàn)大的風(fēng)險(xiǎn)或損失時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制、紀(jì)檢監(jiān)察等部門的協(xié)同監(jiān)督力度，確保境外項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵控制點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程、管理制度“三道防線”與業(yè)務(wù)部門、內(nèi)部控制部門、審計(jì)部門、紀(jì)檢部門“四大環(huán)節(jié)”的風(fēng)險(xiǎn)管理整體聯(lián)動(dòng)，為應(yīng)對(duì)和化解境外項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)境外項(xiàng)目管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的雙提高、推進(jìn)企業(yè)境外業(yè)務(wù)的持續(xù)健康發(fā)展發(fā)揮積極作用。

作者：劉彥軍 單位：勝利油田