《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》(以下簡稱《條例》)第九條規(guī)定:“納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)、會計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅.”《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》(以下簡稱《細則》)第八條也規(guī)定“納稅人的財務(wù)、會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準予扣除。”企業(yè)財務(wù)會計與企業(yè)稅務(wù)會計進行了分離.在應(yīng)納稅所得額的計算時，必須對企業(yè)的會計利潤進行必要的調(diào)整。應(yīng)納稅所得額和企業(yè)的會計利潤之間的調(diào)整，可用下式表示:應(yīng)納稅所得額=本期企業(yè)會計利潤士稅收調(diào)整項目縱觀《條例》和“兩則兩制”。企業(yè)所得稅的計稅收入與“兩則兩制”收入的確定基本一致，企業(yè)所得稅的計稅扣除與“兩則兩制”的成本、費用的確認基本一致，因而應(yīng)納稅所得額與企業(yè)會計利潤的內(nèi)容基本一致。推導(dǎo)如下:應(yīng)納稅所得額=計稅收入一計稅扣除(1)會計利潤二會計收入一會計成本費用(2)計稅收人堯會計收入(3)計稅扣除、會計成本、費用(4)由(1)至不4)式，可以得出:慶納稅所得額、會計利潤(5)但是，也有一些項目必須進行必要的調(diào)整，其主要包括:(1)國債利息收入，(2)貸款利息;(3)職工工資及工資附加費;(4)滯納金、罰金、罰款等，(5)公益性捐贈，(6)可彌補的虧損。分述如下:

1.國債利息收入。《細則》第二十二條規(guī)定:“納稅人購買國債的利息收人，不計入應(yīng)納稅所得額.”而按“兩則兩制”的規(guī)定，企業(yè)購買國家債券的利息收入，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記“投資收益”或“營業(yè)外收入”科目，計入了企業(yè)的當期損益.

因此，在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)將收到的購買國債的利息收入從當期損益中調(diào)減出來。公式如下:應(yīng)納稅所得額=當期企業(yè)會計利潤一購買國債取得的利息收入(6)

2.貸款利息。《條例》第六條規(guī)定:“納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。”而按“兩則兩制”的規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的所有利息支出，借記“財務(wù)費用”，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目.因此，在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)將向非金融機構(gòu)貸款部份超過金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的利息(簡稱超額利息)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。其計算公式是:超額利息=向非金融機構(gòu)計算或支付的利息一非金融機構(gòu)、，金融機構(gòu)同期、同、，貸款月數(shù).

資獲釜毓X，演訊褲莉縈‘“己囂拼(7)應(yīng)納稅所得額一當其企業(yè)會計利潤+超額利息(8)

3.職工工資及工資附加費。《條例》第六條規(guī)定:納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除.”同時規(guī)定:“納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費(本文以下合稱工資附加費)，分別按照計稅工資總額的百分之二、百分之十四、百分之一點五計算扣除。”“兩則兩制”則賦予企業(yè)更大的自主權(quán)，按其實際發(fā)生的工資及以此為基數(shù)按上述比例計提的工資附加費，借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”、“管理費用”等有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”等有關(guān)科目。因此，在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)將超過計稅工資標準并已列入損益的部分及由此而形成的工資附加費超標部分調(diào)增，相反則調(diào)減。應(yīng)當說明的是，工資及工資附加費并非全部列入損益，應(yīng)按企業(yè)會計的存貨成本計價方法進行調(diào)整，由此才能計算出計稅扣除與列入損益的成本、費用孰多孰少及其數(shù)額。其具體計算，可運用有關(guān)會計知識求得，本文從略。公式如下:應(yīng)納稅所得額~當期企業(yè)會計利潤+已列入損益的工資及工資附加費一計稅標準工資及工資附加費.(9)

4.滯納金、罰金、罰款。《條例》第七條規(guī)定:“在計算應(yīng)納稅所得額，下列項目不得扣除.”“(三)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。”“(四)各項稅收的滯納金、罰金和罰款。”在“兩則兩制中，上述罰款、滯納金、罰金和被沒收財物的損失，借記“營業(yè)外支出”，貸記“銀行存款洲現(xiàn)金洲產(chǎn)成品”等有關(guān)科目，計入了企業(yè)的損益。因此，在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。公式如下:應(yīng)納稅所得額一當期企業(yè)會計利潤+上述滯納金、罰金、罰款及被沒收財務(wù)的損失(1。)

5.公益性捐贈。《條例》第六條規(guī)定:“納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額百分之三的部分，準予扣除.氣細則》又規(guī)定了公益性組織的范圍，同時規(guī)定直接向受贈人的捐蹭不允許扣除。

按“兩則兩制”規(guī)定，公益救濟性捐贈支出，借記“營業(yè)外支出”，貸記“銀行存款，，*現(xiàn)金”“產(chǎn)成品”等有關(guān)科目，計入了企業(yè)的損益。因此，在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)予調(diào)整.應(yīng)當指明兩點，其一，這個調(diào)整必須在上述l一4項調(diào)整項目調(diào)整完畢以后才可進行本項調(diào)整。其二，其是憑據(jù)限領(lǐng)扣除，沒有發(fā)生或合法的捐蹭額(非直接性捐贈、捐蹭團體有效)低于應(yīng)納稅所得額的百分之三，則按實扣除。公式如下:捐贈扣除限額=l一4項調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額X3%(11)應(yīng)納稅所得額~當期企業(yè)會計利潤+已列入損益的支出捐贈一扣除限額(合法捐贈額>扣除限額)合法捐贈額(合法捐贈額簇扣除限額)(12)6.可彌補虧損。《條例》第十一條規(guī)定:“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是連續(xù)彌補期最長不超過五年。”“兩則兩制”下企業(yè)不再設(shè)置“應(yīng)彌補虧報”科目，企業(yè)虧損也不再轉(zhuǎn)入“應(yīng)彌補虧損”科目，就體現(xiàn)在“本年利潤”的借方余額上，具有“自動補虧”功能。因此，企業(yè)的當期利潤并不就是當期“本年利潤”科目在分配前的貸方科目余額，這一點在計算應(yīng)納稅所得額時必須注意.公式如下:企業(yè)當期利潤~期末“本年利潤”科目分配前的貸方余額一上期期末“本年利潤”科目分配前的貸方余額(15)應(yīng)納稅所得額=當期企業(yè)會計利潤一允許彌補的虧損(14)為了便于閱讀和理解，筆者根據(jù)上述稅收調(diào)整項目。設(shè)計《企業(yè)所得稅納稅申報表》如下。