新稅制執(zhí)行以來，人們普遍認(rèn)為一般納稅人由于存在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人。然而，這是否是絕對(duì)的呢?

一、增值稅稅負(fù)均衡問題的引出

新稅制專門設(shè)定了小規(guī)模納稅人這一概念，并對(duì)它進(jìn)行了特殊的界定。小規(guī)模納稅人主要是指經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，會(huì)計(jì)核算不健全的納稅企業(yè)，其稅率為6%。它與一般納稅人的主要區(qū)別在于:①小規(guī)模納稅人銷售貨物不得用增值稅專用發(fā)票，而一般納稅人無此限制;②小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣，而一般納稅人可享受稅款抵扣;③稅率不同，小規(guī)模納稅人稅率為6%，而一般納稅人的基本稅率為17%，低稅率為13%。由此可知，小規(guī)模納稅人就銷售額(不含稅)納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售成本高，能獲得的差價(jià)收入就明顯低于一般納稅人銷售同種產(chǎn)品的差價(jià)，因此，在一般情況下，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)要重于一般納稅人。

然而，這不是絕對(duì)的。我們知道，小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但稅率低;一般納稅人雖可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅率卻高。可對(duì)于一般納稅人，稅負(fù)只是其增值部分，因此，可以設(shè)想存在一個(gè)稅負(fù)均衡點(diǎn)，當(dāng)增值率高于或低于均衡點(diǎn)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負(fù)不同;當(dāng)增值率等于均衡點(diǎn)時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)與一般納稅人持平。稅負(fù)均衡點(diǎn)到底存在不存在?這個(gè)問題的解決有待于進(jìn)一步分析。

二、稅負(fù)均衡點(diǎn)在稅負(fù)均衡問題中的應(yīng)用

1.增值率

本文常用到增值率這一概念，它是指一般納稅人的不含稅銷售收入扣除不含稅購(gòu)進(jìn)成本與不含稅銷售收入的比值。用公式可表示為:增值率-不含稅銷售收入一不含稅購(gòu)進(jìn)成本不含稅銷售收入

2.稅負(fù)均衡點(diǎn)概念的推出

假設(shè)在某一增值率上可使小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負(fù)均衡，那么，此時(shí)的增值率就是稅負(fù)均衡點(diǎn)。我們可以根據(jù)稅負(fù)平衡公式來尋找這一均衡點(diǎn)，即:不含稅銷售收入x小規(guī)模納稅人征收一(不含稅銷售收入一不含稅購(gòu)進(jìn)成本)X一般納稅人適用稅率本文以17%稅率為例，公式轉(zhuǎn)化為:小規(guī)模納稅人的銷售收入x6%一一般納稅人的增值額x17%上述公式進(jìn)一步演繹和代換可得:不含稅銷售收入一不含稅購(gòu)進(jìn)成本不含稅銷售收人小規(guī)模納稅人征收率一般納稅人適用稅率一6%令17%=35.29%即，一般納稅人的增值率一35.29%由此可以看出，在該稅率環(huán)境下，當(dāng)一般納稅人的增值率是35.29%時(shí)，兩類納稅人的稅負(fù)是均衡的，35.29%就是該環(huán)境下的稅負(fù)均衡點(diǎn)。因此，稅負(fù)均衡點(diǎn)即是在某種磷定狀態(tài)下小規(guī)模納稅人適用稅鑫與一般納稅人適用稅率之比值，用公式表示為:。;。站*。小規(guī)模納稅人征收率稅負(fù)均衡點(diǎn)一士捅糞漏鄉(xiāng):篇舅訴這是一基本公式在不同情況下尚需加以變化。

3.實(shí)例分析

若某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批原材料.某進(jìn)價(jià)(不含稅)10叩元，則根據(jù)不同的售價(jià)，小規(guī)模納稅人與一艦納稅人的增值率和稅負(fù)比較如下:①②③④從表中可以看到，在增值率為35.29%時(shí)，兩類納稅人應(yīng)納稅額相等，稅負(fù)均衡;當(dāng)增值率上升到3G%高于稅負(fù)均衡點(diǎn)時(shí)，小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額低于一般納稅人，稅負(fù)較輕;當(dāng)增值率下降到34%低于稅負(fù)均衡點(diǎn)時(shí)，小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額大于一般納稅人。也就是說、增值率在均衡點(diǎn)以上時(shí)，小規(guī)模納稅人在稅收，上占優(yōu)勢(shì);否則，對(duì)一般納稅人有利。

三、不同環(huán)境下增值稅稅灸均衡閨題的討論

在稅負(fù)基本公式基礎(chǔ)上，進(jìn)一步推導(dǎo)變形。設(shè)I為不含稅購(gòu)進(jìn)成本，y為不含稅銷售收人，則行一、)/獷二6%/17%1一x/y一6/飛7x/y一64.71%令K一x/y，則K表明在不含稅情況下，一般納稅人的購(gòu)進(jìn)成本與其銷售收入的比例關(guān)系。原材料占產(chǎn)品成本比重小的工業(yè)企業(yè)，其產(chǎn)品的應(yīng)納增值稅比原材料占產(chǎn)品比重大的企業(yè)多，即相同售價(jià)基礎(chǔ)上，應(yīng)繳納的本環(huán)節(jié)的增值稅要多一些。同時(shí)原材料等成本占銷售收入比重小的企業(yè)即K<以•7飛%時(shí)其增值稅稅負(fù)要重于生產(chǎn)同類產(chǎn)品豹小規(guī)模幼習(xí)之人。

以上是一般納稅人與小規(guī)模納稅人的購(gòu)進(jìn)成本與銷售收人均不含稅灼稅負(fù)均衡及其比例分析‘而左實(shí)際工作中常常出現(xiàn)一般納稅沐、將銷售貨物或應(yīng)預(yù)勞務(wù)采用銷售額和銷頂稅額合井定價(jià)的方法八規(guī)模納人一也會(huì)將銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)繽稅額合并定價(jià)的方法這祥就會(huì)出現(xiàn)含稅銷售額在計(jì)算稅場(chǎng)均衡比例時(shí)，需將含稅的銷售額和采賺價(jià)格換算成不含稅的梢售額和采購(gòu)成本國(guó)此.在不同的環(huán)境下，表現(xiàn)在一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)均衡比例是不異的。下面通過對(duì)基本公式的變形、箕要分析在不同環(huán)境下一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)問題。

環(huán)境一:若一般納稅人的購(gòu)進(jìn)價(jià)格和銷售收入均不含稅，而小規(guī)模納稅人的銷售收入采用合并定價(jià)的方法，計(jì)算兩者的稅負(fù)均衡比例。設(shè)X為購(gòu)進(jìn)成本。Y為銷售牧人，則:(Y一X)X17%一Y十(1十6%)X6%••……(Y一X)/Y一6%~(l弓一6%)十17%…1一X/Y一33.30%X/Y一66.70%②式表示一般納稅人的增值家要達(dá)到33.3%，一般納稅人不含稅的購(gòu)進(jìn)成本和銷售收入與小規(guī)模納稅人的含稅收人相等，稅負(fù)均衡。④式反映稅負(fù)均衡時(shí)一般納稅人納購(gòu)迸成本與銷售收入的比例關(guān)系若低于該值，則一般納稅人的稅負(fù)要重干小規(guī)模納稅人。

環(huán)境二:一般納稅人的購(gòu)進(jìn)成本和鏈?zhǔn)凼杖艘痪捎煤喜⒍▋r(jià)法，小規(guī)模納稅人的銷售收入_也采用合并定價(jià)法，此時(shí)的稅負(fù)均衡比例:設(shè)X為含稅購(gòu)進(jìn)成本、Y為含稅悄售收入(Y一X)一七傀土”%)火又7叫一Y土了1十6%)火6呵‘Y一y)/Y一(1土17叼、義6叼二(1土6%、火17%獷Y一X)/Y一389‘%X/Y一呂1.04%此環(huán)境下一般幼袋人_的含稅購(gòu)進(jìn)成太要占含稅梢售收人的以侃。‘氣兩種納稅人的稅負(fù)才能均衡。否則，或是一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人或是小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人。

環(huán)境三:若一般納稅人的購(gòu)進(jìn)成本采用合并訂價(jià)方一式，而銷售收入未采用合并訂價(jià)，小規(guī)模納稅人的銷售收入采用合并訂價(jià)方式，此時(shí)稅負(fù)均衡比例:設(shè)X為含稅購(gòu)進(jìn)成本，Y為銷售收入Y只12%一X令(1十17%)X17%一Y令(1斗6%)火6%X/Y一78%此環(huán)境下，稅負(fù)均衡時(shí)，一般納稅人的含稅購(gòu)進(jìn)成本與不含稅銷售收入比值為78%。高于該值，說明相同銷售收人下一般納稅人產(chǎn)品增值額較少，相應(yīng)在該環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅亦少;低于該值，說明相同銷售收入下，一般納稅人的購(gòu)進(jìn)成本較低，產(chǎn)品增值幅度大，該環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅多于小規(guī)模納稅人，稅負(fù)重。