要想有效地實施內部會計監督,筆者認為應該明了企業會計人員所處的會計環境。所謂會計環境,是指會計所依據和依存的客觀環境和主觀環境。客觀環境是指企業所遵守的各項法律規章制度和企業依據自身特點所制訂的一系列管理制度。主觀環境包括會計人員素質、會計工作手段和方法、會計行為等因素。現從以下幾方面分析主觀和客觀會計環境對會計內部監督制度有效實施造成的影響:會計在企業中沒有簽字權和否決權,久而久之會形成事不關己、高高掛起的心態。比如現在流行的財務“一支筆”控制的監督方式,使會計人員喪失了應有的責任感,認為領導簽字,我就照辦,出了什么事有領導擔著,我不用承擔經濟責任,使會計內部監督有名無實。

會計在企業中處于被領導的從屬地位,無法有效實施監督。上級領導往往一紙“白條”“、一支筆”簽批的超標準的招待費、餐費、天文數字般的出國費用等硬要報銷。在不少企業中,如果會計敢于堅持原則,就會遭到領導的冷遇甚至報復。現行會計核算方法的選擇具有較大的隨意性,使企業及會計人員有較大的操縱的余地。選擇不同的核算方法得出的帳務結果不一致,使得會計內部監督缺乏統一標準,無法評定會計工作的質量優劣。有些上市公司為了調整財務報表,蒙混投資者,把核算方法變來變去,編制出對自己有利的財務報表。會計人員自身素質不高也是影響實施審計內部監督制度的重要因素。會計人員素質低有兩種情形:其一,由于會計人員業務素質低,不能辨別真偽,導致反映經濟活動的會計信息失真;其二,某些會計人員政治素質低,為個人利益而不顧國家的利益。不少企業內部控制制度執行不嚴格。根據幾年來審計工作的體會,很多內部控制制度在企業經營活動中沒有發揮其應有的作用,而是僅僅流于形式,變成了一紙空文。在明確了以上因素對會計審計內部監督制度實施的影響后,筆者認為可以采取以下對策來保證會計內部監督制度的健全和施行。

1、建立嚴格的內部考核制度是保證會計內部控制制度有效實施的硬件武器。建立和完善相關內控制度體系和運行機制固然重要,但更要注意加強對制度執行人及執行效果的監督。特別是對一些規模大、經營業務多元化的集團型公司,因其投資的范圍廣,資金投入多,投入產出周期較長,加強領導干部及重要崗位人員的任期經濟責任考核,強化各級領導干部正確行使權力的監督,顯得尤為重要。

2、明確與經濟業務事項和會計事項有關的人員職責,實行崗位分離,相互制約的機制。在不同的會計崗位定崗定人,明確各自的工作范圍和責任,用內部制度的形式規定下來嚴格執行考核,使各個會計崗位之間既環環相扣又條理清晰。

3、重大的對外投資、資產的處置、資金的調度和其他重要的經濟業務事項的決策和執行應有明確的相互監督、相互制約的程序。可以采取的措施是建立和完善獨立董事制,獨立董事與公司沒有任何可能影響其對公司決策和事務行使獨立判斷的關系,也不受其他董事的控制和影響,從而能對內部人和關聯交易進行有效的監督,加強對企業高層管理人員的約束力度。

4、堅持財產清查制度,并對財產清查的范圍、期限和組織程序予以明確。財產清查應由相對獨立的審計部門進行,在不受任何干擾的情況下自主開展清查。清查完畢后要將清查結果公之于眾,并運用法律手段追查某些瀆職貪污者的責任。

5、保證對會計資料定期進行內審。在大型的企業集團中,除了內部審計部門可以直接查帳外,還可以進行不同分部之間的會計互審,相互發現問題,交流會計經驗,及時改正缺點,使得整個集團的會計資料具有可比性、可靠性。

6、深入學習《會計法》,以強化企業領導和會計人員的會計內部監督意識。領導應和會計人員一道學習《會計法》,在學習中切實體會到會計工作的重要性和能動性,認識到會計可以在生產經營活動中發揮更大的作用,從而尊重會計,尊重法律。

7、加強會計職業道德建設,完善會計職業道德守則,強化會計道德教育。會計人員職業道德教育不但要經常進行正面教育,而且還要從反面進行教育。既要學習一身正氣、與不良風氣作斗爭的財務人員,也要看到弄虛作假者的可恥下場,從而起到鼓勵與警醒相結合的雙重教育效果。

8、擴充會計人員的知識結構,積極推行會計終身教育。會計人員應加強各類政策法規和專業知識的學習,不斷拓寬審計思路,改進審計方法,提高自己的業務綜合能力,增強宏觀意識。審計過程中,不能僅僅拘泥于一般的財務收支,更要注意搜集企業經營管理過程中的各類信息,為企業決策者提供祥實的財務信息和管理信息。

9、發揮社會審計作用,對內部控制實施強制性審計。社會審計是指會計師事務所等社會中介機構對企業的經濟活動所進行的審計。內部審計人員和注冊會計師的有效互補,既可以提高內審工作的能力和獨立性,又可以提高內部審計工作的質量和效率;同時,也有利于內部審計機構協調平衡好與企業內部各方面的關系。