本文作者：楊衛東 單位：山東省茌平縣財政局

俗話說:“無規矩,不成方圓”。完善社會主義市場經濟體制,需要完善的標準體系來支撐。會計的重要作用不言而喻,是經濟、財政工作的重要基礎,小企業發展需要適合經濟發展的會計體系。隨著我國經濟體制的改革,會計制度隨著經濟發展形勢的變化幾經更改。2005年建成的新《企業會計準則》,自2007年1月1日起在大中型企業中有效實施,取得了良好的效果。現行小企業會計制度是2004年制定的,部分內容已滯后于小企業自身業務和市場經濟發展的要求。因此有必要制定新的小企業會計準則。

我國大型企業采用統一的新的會計準則,但是小企業會計制度越來越不適應當前小企業發展的實際,導致很多小企業轉而采用企業會計制度,而又部分小企業采用小企業會計制度,這樣小企業采用的核算方法參差不齊,企業之間缺乏可比性,嚴重影響了會計信息的質量,也給管理帶來了困難。大中型企業和小型企業之間存在差別,必然要分別按照不同的制度進行核算,這是國際上許多國家的普遍做法,制定實施小企業會計準則是與國際接軌的必然選擇。

一方面,小企業會計準則的制定實施能夠推動小企業稅負的公平。由于會計信息質量不高,目前稅務部門對相當一部分采用核定征收方式。能夠建賬核算自身應納稅所得額的小微企業享受國家20%的所得稅優惠稅率,在這種情況下,很多企業便無法享受到所得稅的優惠措施,實際上造成了同類企業稅負的不公平。制定實施小企業會計準則,統一核算制度,可以促進小企業稅負公平,也有利于國家宏觀政策的實施。另一方面,小企業會計準則的制定實施可以改善小企業的融資環境。我國小企業發展面臨的實際困難眾多,而當前最突出的是融資難問題。嚴峻的經濟環境下,銀行惜貸,貸款審批嚴格。其中造成小企業無法獲得貸款的原因就是信息質量不高,會計核算不健全。制定實施小企業會計準則,可以使小企業從自身的實際情況出發加強管理,從制度上緩解小企業融資難的問題。

小企業會計準則內容特點

小企業會計準則簡化了核算的要求。首先,簡化、統一會計要素的計量核算方法改變了《企業會計準則》關于企業可以根據實際需要選用方法對會計要素進行計量的規定,要求小企業采用歷史成本對會計要素進行計量。小企業的資產不再計提資產減值準備;長期債券也不再按照公允價值入賬,而是按照實際的成本入賬;租入的固定資產按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定;負債按照實際發生額入賬;借款利息按照借款本金和借款合同利率計算;在收入計量方面,按照從購買方已收或應收的合同或協議價款確定收入的金額;長期股權投資業采用成本法進行計量。其次,簡化了折價溢價的核算債券的折價或者溢價采用直線法,改變了原有價值權衡的方法;資本公積僅核算資本溢價(或股本溢價),也就是說只核算小企業收到的,投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。第三,簡化了會計報表項目的核算采用應付稅款法核算所得稅,將計算的應交所得稅確認為所得稅費用,這大大簡化了所得稅的會計處理;取消了外幣財務報表折算差額,小企業既不會產生外幣財務報表折算差額,也減少了外幣財務報表折算的工作量;簡化了財務報表的列報和披露;統一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理

小企業會計準則與稅法保持協調一致。會計政策稅收政策的一致性關系到小企業稅收征管、稅收優惠等政策實施,如果二者之間存在差異,會對稅收政策和企業經營產生影響。小企業會計準則基本消除了小企業會計與稅法的差異。

注重與《企業會計準則》的銜接。站在企業發展角度上看,《小企業會計準則》和《企業會計準則》可以看作企業不同發展階段的會計準則。充分考慮小微型企業發展為大中型企業的可能性,為會計準則的適用性,小企業會計準則自然要與企業會計準則向銜接。比如《小企業會計準則》對于小企業不經常發生甚至基本不可能發生的交易或事項未作規范,這些交易或事項一旦發生,可以參照《企業會計準則》中的相關規定進行會計處理。

小企業實施會計準則的問題

小企業常規會計業務不規范。會計核算是一項遵循嚴格程序的基礎性業務。目前很多小企業的會計基礎工作做得不好。大部分小企業重視管理、利潤,輕視核算、監督,規范性更是無從談起。日常業務中會計憑證的管理,會計賬簿的設置、管理,會計報表的編制、審核、報送,會計檔案的整理、保管等工作做得不到位,在這種情況下實施小企業會計準則,相當于在沒有打好的地基上蓋房子,必然是困難重重。

小企業領導層對會計準則的認識誤區。小微型企業大部分都是獨資企業,管理水平很大程度上取決于領導的水平,企業內部制度簡歷也也取決于領導對某項制度的認識。大部分小企業的領導存在對會計核算認識上的誤區。有的企業領導認為,企業的發展完全取決于經營、管理以及營銷,只需明確成本即可,把會計看成政府收稅的工具,平時根本不在乎會計核算,甚至存在弄虛作假的情況。有的企業甚至只做內部帳,也就是內部流水賬,向稅務機關報送的時候找代理報稅機構。部分小企業領導雖然明確會計核算監督對于企業發展的重要作用,但是故意“揣著明白裝糊涂”,認為“渾水好摸魚”,故意在會計處理上采取混亂的辦法。在這種情況下實施小企業會計準則,必然無法真正建立起有效的體系,好多小企業需要新建立會計核算制度,雖然少了轉型的歷史包袱,但要面對更大的困難。

管理制度轉型的“滯后效應”影響新準則的實施效果。企業一旦選用了某種管理制度,就形成了與此制度相對應的一整套業務流程,一旦改變,必然會增加管理成本,影響企業的經營效率。部分小型企業原先采用《企業會計準則》進行核算,部分采用《小企業會計制度》核算,現在都需要按照《小企業會計準則》進行核算,無論哪種類型都存在轉型成本,短時間內難以適應,必然存在著較長的過渡期,直接影響實施效果。

財會人員缺乏勝任能力。財務會計人員是小企業會計準則的直接執行者,是小企業會計準則能否順利推行實施的關鍵。但是我國大部分小企業的會計人員業務水平相對低,小企業發展的眾多限制條件使其沒有足夠的能力關注財會人員的培養和素質的提高,財務人員往往缺少系統化的會計專業知識和技能。小企業會計準則歲財會人員的業務素質和專業判斷提出了更高的要求。轉變過程中需要重新學習,實際運用的磨合也需要時間。

政策建議

首先,加強小企業會計常規業務健全的會計基礎業務是實施小企業會計準則的重要保障。小企業必須加強會計基礎工作的規范化,為新的小企業會計準則實施提供良好的環境和條件。加強對會計憑證的管理,嚴格管理會計賬簿,按時如實編制、報送會計報表,同時注重會計檔案的整理、保管等工作。其次,小企業領導層需要轉變管理理念,重視會計作用會計的作用不僅僅在于為國家的稅收征管提供了依據,更重要的是,會計是一種監督管理活動,通過嚴格的會計體系可以加強企業的管理與內部控制,提高小企業的效益。小企業管理層應該從思想上改變對會計核算的抵觸,重視會計核算,以小企業會計準則的實施為契機,建立完善有效的會計核算體系,為小企業的長遠發展提供制度保障。第三,加強小企業財會人員的業務培訓小企業自身可以加強已有財務人員的業務培訓,提高業務水平,為實施小企業會計準則提供人力支持。同時站在企業長遠發展的高度,引進高素質財務人員。監管部門可以定期舉辦小企業會計準則培訓講座,幫助小企業順利實施新的會計準則。