我國依法治稅進程中存在的問題

多年來，稅制改革一直在進行，而且擺在很重要的位置，但是由于多種原因，一直未能真正實現依法治稅。要實現依法治稅，還需要以下多方面的完善。

(一)稅收立法方面的問題

現行稅法中，占比例較大的是稅收條例和暫行規定出臺的稅收法規，關于稅收活動的基本規范和基本原則不健全，使稅收法律缺乏其應有的權威性、穩定性和規范性，實際執行中也容易受到來自各方面的干擾，使依法治稅無法真正落到實處。稅收立法滯于經濟發展的需求，稅收政策不合時宜，使稅收不能發揮其應有的作用，甚至阻礙了經濟的發展。改革開放后頒布的幾百部法律，針對稅收方面的寥寥無幾，大部分以暫行條例出現，暫行條例暫行了十幾年甚至更長的時間，都無法上升到基本法的層面。實體稅法中的稅種也不夠完善，一些被各國實踐證明了的優良稅種，如遺產稅，環境稅等仍然缺位。

(二)稅收執法方面的問題

一是稅務機關及其執法隊伍不能適應依法治稅的要求。從業人員普遍文化水平不高、結構單一、缺乏法律知識，因此誤解、曲解、歪曲稅收法律法規的現象時有發生。以權壓法的觀念難以根除，不管領導的指示是否合法合理，就作為執法的依據執行，才會造成多數粗暴執法的現象。由于法律監督體系的不完善，越權、濫用權力相當普遍，有法不依、執法不嚴、違法不究、以罰代刑等現象的存在，就是濫用公共權力的必然結果，也是依法治稅進程中的極大阻礙。二是執法手段薄弱，偷逃稅現象普遍?，F今偷逃稅手段層出不窮，稅務從業人員技能薄弱，裝備差技術手段落后，經費不足，造成取證難，嚴重制約了稽查作用的發揮，很難將違法犯罪案件查清。而現行體制是需要查清案情定性后才能移交處理，致使查處不清證據不全的案件不了了之，不能有效打擊偷漏稅的行為。三是行政協助和司法保障不夠有力。如按照《征管法》規定，對企業欠繳的稅款，稅務機關可以通知金融機構從違法納稅人銀行賬戶強行扣繳，但沒有明確規定有關部門不與協助或者不依法協助時應承擔的法律責任，致使在實踐中，許多金融機構考慮到自身利益，往往不予執行。此外，司法機關對稅務機關移交的涉稅案件，由于辦案經費不足等原因久拖不辦的情況也時有發生。

(三)地方稅收立法權限的缺失

稅收立法權高度集中，地方政府沒有稅收立法權，事權和財權不統一，無法按照地方經濟的發展狀況來調節。我國地域寬廣，經濟發展不平衡，但是稅收政策市統一制定、施行的，不利于區域經濟的發展。例如個人所得稅3500元的統一起征點，全國統一實行，但是3500元在不同地區，所處收入等級也不同，起不到稅收的調節收入的作用。這樣的情況也表現在地區保護上，少數地方和部分部門為了利益，制定“土政策”，隨意越權減免稅，甚至實行“包稅”，嚴重干擾了正常的稅收秩序，是依法治稅進程中的一大阻礙。

(四)稅收法制意識淡薄

任何法律都要推行，才能達到制定法律的目的，我國的稅收環境需要進一步改善。一方面，我國由于長期崇尚權力，推行人治的殘余影響，造成法治下的人治廣泛存在。稅法部門組成人員法律觀念不強，習慣用行政命令代替法律的操作規范，龐大的機構及其錯綜復雜的關系成為推進依法治稅的巨大顯示約束。另一方面、納稅人依法納稅觀念普遍淡薄，稅法知識嚴重缺乏，更無法律至上的權威信念。從目前稅款流失的情況來看，納稅人由于法律意識淡薄，對稅法不了解不熟悉是造成稅款流失很重要的一個因素。

加強社會主義市場經濟下依法治稅的措施

按照社會主義市場經濟的要求，稅收法制建設的總目標是國家在履行稅收管理職能時堅持有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究。依法治稅是一項龐大的、系統的工程，需要各方面的共同努力，內外兼，綜合治理。

(一)樹立社會主義市場經濟條件下的依法治稅觀念

依法治稅的大前提是提高全民依法治稅的意識，一方面，對納稅人要開放多種稅法宣傳渠道，讓納稅人能定期、及時、方便的了解最新的稅收法律法規，提高納稅意識，使納稅人自覺投身到依法納稅的行動中去。另一方面，要加強各級稅務機關及其工作人員的法制意識，提高稅務隊伍的整體素質，切實做到依法行政，文明執法，注重保護納稅人的權利。

(二)構建完善的稅收法律體系

積極推動政府建立規范的稅收立法體系，完善稅收程序法，清理相互矛盾及抵觸的稅收文件。必要的、成熟的暫行條例要上升為正式法律，提高稅收法律的權威性。根據市場經濟的實際需要及時的調整、修訂相關的政策，使稅法能及時滿足經濟發展的需求，發揮其應有的調節功能。

(三)強化執法意識，建執法制度

完備的稅收法律體系是實現依法治稅的基礎，嚴格的執法制度是依法治稅實施的關鍵。國家憑借稅收來獲取穩定的財政收入，稅務機關作為國家的行政執法機關，代表的是國家的意志，人民的意志，必須忠實的、認真的履行自己的職責，嚴于律己、廉潔奉公，既要注重保護納稅人的利益，同時也要敢于對違反稅法的行為進行嚴肅處理，不姑息縱容。

(四)強化執法監督

強化稅務行政執法監督體系，建立內在監督機制，把各個環節稅收執法活動整體納入監督范圍，做到稅收執法權行使到哪里，監督就延伸到哪里。轉變監督觀念，變被動型監督為主動型監督，以防為主、防查結合，提高監督效率。擴大監督渠道，將內部監督與外部監督結合起來，納稅人可以對稅務機關的執法行為進行監督，舉報稅務違法行為和貪污受賄行為，形成全方位的監督體系。

(五)完善稅務行政違法責任追究制度

通過完善的稅收工作制度，將稅收工作責任制細化，明確每個崗位的工作職責，建立錯案追究制度，對稅務人員在執行稅法過程中出現的錯案，要追究執法者的行政責任、經濟責任甚至刑事責任，使行政權力的運行處于公開、透明、有約束的軌道中，做到有權必有責，侵權要賠償，違法要追究。

(六)健全稅收司法保障體系

健全稅收司法保障體系，發揮國家司法的強制力，對破壞社會主義市場經濟的違法犯罪活動進行制裁，保證國家稅法的貫徹實施。只有加強稅務機關通司法、工商等部門的協同作戰，加強信息交流，建立共享信息平臺，聯手打擊稅收犯罪活動，創造一個良好的稅收環境，逐步實現依法治稅。

(七)加大稅收征管技術

在更新現有的征管手段，用科技手段提高工作效率，削弱人為可控的環節，把稅收征管的環節都納入計算機系統，避免人為因素造成的漏洞，同時建立健全計算機網絡、信息系統的維護制度，建立一個功能齊全、協調高效、監控嚴密、安全穩定、信息共享的稅務管理系統。吸納專業人才到稅務部門工作，同時對已有稅務工作人員進行培訓、進修，提高稅收征管的水平。（本文作者：閆凌蔚 單位：青海民族大學）