外資企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說是不可或缺的組成部分,但是不同所有制、不同行業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)核算方法的具體運(yùn)用卻具有差異性,表現(xiàn)出各自不同的特點(diǎn)。針對(duì)這一特點(diǎn),早在1985年財(cái)政部就制定并頒布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,1992年5月25日頒布了《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《外商投資工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》。為了統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的會(huì)計(jì)制度,1992年7月1日財(cái)政部又發(fā)布了《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,兩套制度同時(shí)并存并對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)核算各有側(cè)重點(diǎn),2001年財(cái)政部對(duì)《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了重新修訂,其中包括了外商投資企業(yè)關(guān)于財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)方面的具體內(nèi)容。2006年,財(cái)政部為了適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)一體化的需求,與國際會(huì)計(jì)趨同,依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,重新制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》,并于2007年1月1日開始正式實(shí)施。新修訂的準(zhǔn)則不僅有效規(guī)范了會(huì)計(jì)行業(yè)的行為準(zhǔn)則,還有利于上市公司及包括外商投資企業(yè)在內(nèi)所有企業(yè)的戰(zhàn)略性計(jì)劃實(shí)施與可持續(xù)發(fā)展。作為外資企業(yè),通常涉及進(jìn)出口貿(mào)易和投資、融資方面的業(yè)務(wù),所以,外資企業(yè)在遵循一般企業(yè)會(huì)計(jì)核算的原則和方法之外,還具有與一般企業(yè)不同的特點(diǎn)。

1結(jié)轉(zhuǎn)未完工生產(chǎn)成本更加靈活,有利于期末核算

對(duì)于生產(chǎn)周期長的產(chǎn)品,企業(yè)與采購者又有長期采購合同的,可于月終按產(chǎn)品的完工進(jìn)度確認(rèn)銷售,并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。月末可借記應(yīng)收賬款,貸記產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售收入;同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本,借記銷售成本,貸記已轉(zhuǎn)未完工產(chǎn)品成本。待產(chǎn)品全部完工時(shí),借記產(chǎn)成品,貸記生產(chǎn)成本;同時(shí),再借記已轉(zhuǎn)未完工生產(chǎn)成本,貸記產(chǎn)成品。

2已歸還投資和利潤歸還投資的核算,讓外方可提前收回投資,保障了外方的權(quán)益

按我國現(xiàn)行的政策規(guī)定,中外合資企業(yè)在合作期間不得收回投資。但合作期滿后全部財(cái)產(chǎn)歸中方所有,并對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。如果經(jīng)過批準(zhǔn),外方也可以在稅前先行收回投資。因此,已歸還投資和利潤歸還投資以會(huì)計(jì)制度的形式有效地保障了外方的權(quán)益。歸還投資時(shí),借記已歸還投資或利潤歸還投資,貸記銀行存款,若是以利潤歸還投資,同時(shí)借方?jīng)_減未分配利潤,貸記利潤歸還投資。

3外資企業(yè)內(nèi)部的往來款項(xiàng)允許相互抵消,核算較為方便

外資企業(yè)與附屬企業(yè)之間,各個(gè)附屬企業(yè)之間的往來款項(xiàng),通過內(nèi)部往來科目核算。在企業(yè)匯編合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)將發(fā)生的內(nèi)部往來款項(xiàng)相互抵消。如果存在未達(dá)賬款不能抵消的,可將這些未達(dá)款項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目中反映。

4外資企業(yè)工資應(yīng)分中、外方員工分別核算

外資企業(yè)應(yīng)付工資下設(shè)七個(gè)明細(xì)科目:應(yīng)付中方職工工資、應(yīng)付中方職工退休養(yǎng)老金、應(yīng)付中方職工待業(yè)保險(xiǎn)金、應(yīng)付中方職工住房補(bǔ)助基金、應(yīng)付中方職工保險(xiǎn)福利費(fèi)、應(yīng)付中方職工各項(xiàng)補(bǔ)貼及應(yīng)付外方職工工資,并按工資的不同幣種分別核算。

外資企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問題

外資企業(yè)和中國境內(nèi)的企業(yè)有所不同,會(huì)計(jì)核算方面涉及和需要考慮到方方面面,在核算過程中也不可避免會(huì)產(chǎn)生大大小小的問題。

1在投資采購國產(chǎn)設(shè)備時(shí),關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)所退還

的增值稅款的問題處理外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備,國家就投資抵免企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定表明:外商投資企業(yè)在采購國產(chǎn)設(shè)備時(shí),如果收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款,有兩種方式處理:①如果采購設(shè)備還沒有交付使用,可以減少設(shè)備的成本,借記“銀行存款”科目,貸記“在建工程”科目;②如果采購設(shè)備時(shí)已經(jīng)交付使用,可以相應(yīng)地調(diào)整設(shè)備賬面上的價(jià)格和已提的折舊,借記“銀行存款”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目;同時(shí)可以沖減多提出來的折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。如果設(shè)備已交付使用,但稅務(wù)機(jī)關(guān)跨年度退還增值稅,外資企業(yè)可相應(yīng)調(diào)整設(shè)備賬面上的價(jià)格,借記“銀行存款”,貸記“固定資產(chǎn)”;同時(shí)可沖減多提出來的折舊,借記“累計(jì)折舊”,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

2對(duì)于接受捐贈(zèng)的問題處理

外資企業(yè)如果接受了資產(chǎn)捐贈(zèng),也可分兩種方式處理:①如果接受的是貨幣性資產(chǎn),那么要按照實(shí)際收到的數(shù)額,借記“銀行存款”科目,并按照接受捐贈(zèng)的貨幣資產(chǎn)計(jì)算所得稅,貸記“應(yīng)交稅金——所得稅”科目,將稅后的差額,貸記“資本公積”。年終時(shí),根據(jù)會(huì)計(jì)清算的結(jié)果,將接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)應(yīng)繳納的所得稅和實(shí)際所繳納的差額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)付所得稅”,貸記“資本公積”科目。②如果接受的是非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng),應(yīng)增設(shè)一個(gè)專門的賬戶——“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”,來核算企業(yè)接受而待轉(zhuǎn)的非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)按照非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)或重置價(jià)格,借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”等,貸記“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”。年終時(shí),企業(yè)需按“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值”賬面余額借記“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值”,將接受捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)該繳納的所得稅,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”,扣除所得稅后的差額貸記“資本公積”。如果所接受的非貨幣性資產(chǎn)過于龐大,那么在獲得批準(zhǔn)后可以在五年內(nèi)平均繳納所得稅。企業(yè)在五年的每年年終末,按照當(dāng)年應(yīng)繳所得稅,借記“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”,并將稅后差額后貸記“資本公積”科目。（本文作者：董智玉 單位：內(nèi)蒙古商貿(mào)職業(yè)學(xué)院）