近年來，隨著國家教育投入力度加大，學校對教學、科研的投入逐年增多，教學經費、科研經費、管理經費等隨之增加。審計部門對預算執行情況進行審計，能有效地防止資金使用過程中的不合理現象發生，控制和促進綜合財務預算平衡。同時，在預算執行審計過程中，通過對有關經濟指標的計算，對重點項目的經濟效益進行分析，評價資金使用效果、效益，提出合理建議等，能夠使資金獲得最佳使用效果，為校領導決策提供及時、準確的經濟信息。高校內審開展財務預算執行審計，擴大了單一項目審計工作的內容，改變了專項財務收支審計的程序，從預算編制、執行、評價的全過程，全方位分析問題，提出建議。這是內審工作領域的拓展，也是擴大審計影響的突破口。它有助于審計人員從全局角度探討審計新方法，同時使管理者更直觀地認識到審計工作的重要性和效益性。

高校財務預算執行審計過程中存在的問題

（1）財務預算管理意識淡化，相關部門重視與配合程度不夠，影響了預算執行審計質量。多年以來，大多數高校認為學校的核心工作是教學與科研，內審只是履行一般的管理職能，導致內審工作比較單一，定位不夠準確。在高校規模不斷擴大，教育經費不斷增加，高校財務管理所涉及的辦學經費越來越廣泛的情況下，矛盾不斷突出，導致在收入方面監管不力，在支出方面違規行為較多。部分高校沒有完整的預算管理機制，逐漸顯示出預算管理意識不足、預算編制程序不規范、預算內容不完整、部門之間缺少溝通與協調、對預算支出的合理性重視不夠等問題，致使預算執行有較大的隨意性和盲目性，這些都直接影響了預算執行審計的質量與結果。

（2）高校預算執行審計人員自身素質不高，審計方法落后，影響了預算執行審計應有的服務職能發揮。財務預算執行審計與財務收支審計、經濟責任審計有所不同，審計部門和審計人員要根據財務預算執行審計特點，結合財務收支審計和經濟責任審計內容，從會計核算的真實性、完整性入手，弄清財務收支的真實情況，摸清財務資產、負債的實際情況［3］。這就要求審計人員要具有較強的綜合素質，從常規財務收支審計向效益審計轉變，重視對預算收入、支出執行的結果和差異原因進行確認和分析，重視對預算管理的考核和對效益水平的評價等。但目前高校審計人員自身知識結構更新較慢，業務能力提高不快，常年審計工作量大，往往重數據、輕分析，審計報告缺少創新，利用效果不明顯，對促進財務預算執行的服務效果不明顯。

（3）缺乏統一、有效的預算執行審計績效評價體系，對預算執行的結果和效益無法準確判斷。財務預算執行審計主要是以批準的預算為審計依據，考核和檢查預算收支完成情況。同時在預算執行審計實施過程中，檢查對國家方針政策、財經法規的貫徹執行情況。但是在實際審計過程中，要圍繞學校中心工作和任務有所側重，突出績效審計的特點，重視預算執行過程中的資金使用效率與效果。但就目前實際而言，部分高校尚未建立和完善績效審計評價體系，缺乏公認的績效審計標準。況且高校規模差異較大，評價標準口徑難以統一，不能進行簡單的對比、分析、判斷，審計部門和審計人員只能根據審計人員工作經驗和職業判斷進行審計評價。這樣的審計評價結論往往缺乏公平性、客觀性、合理性，導致被審計對象對審計結論產生懷疑，可信度較差。

（4）預算執行審計質量沒有統一的衡量標準，審計質量控制系統不完善。大多數高校內部審計質量管理尚未形成體系，沒有針對預算執行審計的具體控制內容和關鍵質量控制點的明確規定，使得預算執行審計的項目管理不到位，質量控制目標不明確，審計責任意識不強，責任制流于形式。目前預算執行審計基本是依照內部審計法規體系中有關審計程序、審計目標責任以及審計文本的要求實施質量管理和考核。對于預算績效審計，目前沒有一個明確的規范，對預算績效審計實施的程序、審計方式、審計結論、底稿編寫、報告內容、成果轉化等都沒有詳細的規定，對其質量要求和控制等方面缺乏規范和指導，導致了預算績效審計評價沒有一定的秩序保障［4］，預算執行審計質量難以保證。

加強高校財務預算執行審計的幾點建議

1調整工作思路，創新審計內容

高校財務預算執行常規審計主要包括以下內容：一是預算支出的合法性審計。主要審查預算支出是否嚴格執行國家財務會計制度以及上級主管部門、學校有關財務規章制度的規定；是否嚴格按照預算確定的經費項目和支出用途進行開支或撥付經費；是否專項專用；是否存在擅自擴大支出范圍和提高開支標準的行為；是否有切實可行地保證預算目標實現的控制措施和辦法等。二是預算支出的合理性審計。主要審查各項支出是否真實、合法，有無隨意改變支出的確認標準或計量方法，多列、不列或少列支出的現象；預算支出中有無虛列支出、以領代報和以購代置現象，有無擠占挪用、損失浪費和其他違紀違規問題；是否按特定項目或用途專項專用，有無擠占或虛列行為，會計核算是否合規、正確。嚴格按計劃執行，有無超計劃等問題，是否按照標準考核、監督支出，各項支出結構是否合理，資金使用效益如何。三是預算支出合規性審計。主要審查預算支出中有無利用應付暫存、代管項目等過渡性會計科目持賬隱瞞收入或直接列收列支等問題。在這些常規預算執行審計的基礎上，應該適當深化和挖掘審計內容，增加收入預算的完成情況、支出預算的執行情況、內控和管理措施完善情況、薄弱環節改進建議等內容，使財務預算執行審計由“單一財務審計”模式向“綜合財務審計”模式轉變，從常規財務收支審計向效益審計轉變。大膽創新，在提高資金效率與效益上下功夫，在確保監督審計職能的同時提高管理服務審計水平，用全方位系統審計的理念擴大預算執行審計的深度和廣度，節約資源，提高審計效益。

2搭建信息平臺，整合審計資源

高等院校財務預算執行審計是一項全新的系統工作，在審計過程中首先要協調好外部環境。在積極做好宣傳工作的同時爭取領導重視和支持，處理好與財務部門、被審計部門等有關部門的關系，爭取他們的配合，是搞好財務預算執行審計的重要保障。其次，要整合內部審計資源。財務預算執行審計的涉及面廣，客觀上要求審計人員必須具備較高的政策水平、全面的財會知識和較強的審計綜合素質。再次，利用電算化提高審計效率。高校是科技產生應用的基地，應充分利用新的審計軟件及信息互動平臺，實現數據處理電算化，促進審計方法與模式轉變，從而提高審計效率，探索計算機管理審計的新模式。

3逐步開展財務預算執行全過程跟蹤審計

在高校財務預算執行審計過程中，審計部門應主動參與，積極開展財務預算執行全過程、全方位的跟蹤審計，即從財務預算編制開始，到預算批準、預算執行和決算批準整個預算執行過程的審計，包括預算資金的籌集、分配、使用、管理等預算執行全過程，在這一過程中，隨時發現、分析預算差異，及時調整，加強預算的事前控制、事中監督和事后評價審計。首先，在編制預算期間，審計部門應要求財務管理部門提供預算編制情況；積極加強各部門之間的溝通、協調；審查預算的細化程度等是否科學、是否符合實際。其次，在執行過程中，應該利用網絡系統控制資金流向，會同財務部門對預算進行實時監控，對各部門提供的預算建議進行分析、審核，編制學校收支預算草案，實施決算。最后，決算批準后，針對預算執行全過程提出預算管理的意見和建議，建立信息反饋與溝通制度，使財務預算科學、合理、可行，實現良性循環。

高校財務預算執行審計涉及面廣，審計業務全面，可以嘗試運用不同的審計方法，綜合運用財務審計中的查賬方法，如審閱法、復核法、核對法、函證法等；經濟效益審計中的多種分析方法及現代管理方法，如經濟活動分析、技術經濟分析、決策分析和數學分析等。在進行某一項目全面審計時，一般可以采用逆查法和抽查法；若進行專題審計，則一般要用詳查法、順查法等。充分利用每個審計人員的業務能力，保證收集到所需的合理證據，考慮審計人員的素質，在選用審計方法時與相應的審計人員的素質結合，嘗試點面結合，加強對預算收支指標的分析，促進預算支出的使用效益提升，營造和樹立創新意識，實現財務預算執行審計從單項詳查向系統抽查，從單一聽審向綜合檢查，從手工審向電腦技術審計轉變，在提高審計人員綜合素質的同時提升審計質量和審計信譽。（本文作者：趙楠 單位：哈爾濱工程大學）