一、高校內部基建審計內外部分析

（一）內部管理分析

（1）職能和機構。國家有關的政策法規和高校內部制定的管理辦法，為高校內部基建審計明確了職責和目標。高校內部基建審計的審計實踐結果也顯現了其巨大的社會效益和經濟效益，從有為到有位、有威，高校內部基建審計工作得到廣泛的認可。尤其是領導的重視和支持，這是高校內部基建審計進一步發揮職能作用的根本保障。高校內部審計機構是高校內部管理的一部分，它是在行業主管部門的指導下和學校分管領導的領導下開展工作的，其使命是要促進完善管理控制、防范風險、創造效益，實現學校事業目標的實現。高校內部審計服務對象的內向性，決定其獨立性是相對的。在進行審計的過程中，高校內部審計機構和審計人員難免受到限制和制約，影響其職能作用的發揮。

（2）人力資源利用。高校人才集中，擁有廣泛的人才優勢。一些綜合性大學，開設經濟類、管理類專業，甚至有工民建專業教師，高校之間也可以互通有無。近年來，在教育主管部門協調下，采用高校互審、集中送審等方式，發展出新的高校基建審計模式，委托中介機構審計業務的管理也不斷發展。同時，隨著高校內部基建審計的深入人心，高校內部審計人員配備、辦公經費等也得到基本保障。但由于人才流動和審計合作方式受現有體制限制等客觀因素，以及高校內部審計人員在基建審計過程中，依法審計意識淡薄、業務水平低、實踐操作不嫻熟，組織、判斷、協調、處理問題的實際能力不強，高校內部審計的人力資源呈現明顯不足。

（3）技術和方法。高校普遍采用電子化辦公，利用電子政務，會計電算化等手段取得和傳輸信息，審計軟件和工程造價軟件也相應的得到普及和應用。高校內部審計工作在上級主管部門的重視和支持下，一些先進的審計理念和審計技術能夠得到及時貫徹實施。但實際工作中，因受審計項目工作時間的限制，現代審計多采用抽樣技術，從統計學的角度分析，這樣的審計結果必然存在一定的審計誤差；因受審計成本效益的制約，審計人員會只選取對審計意見形成影響較大的審計程序，這種取舍審計程序的判斷可能會導致審計意見失真。因此，使用現代審計方法進行審計時，需要接受一定的審計風險。

（4）內部控制。高校內部基建審計一般都有配套的內部控制制度，如實施審計結果復核制度，即審計過程中任何審計事項均以審計組方式進行，相互復核，初審后須經終審才能出具審計結論，但一些關鍵環節的控制以及制度執行力等方面仍存在問題。

（二）SWOT分析

根據高校內部基建審計基本情況，結合上述的外部環境分析和內部管理分析，采用SWOT分析法進行風險評估。

（1）優勢分析。高校內部基建審計人員熟悉學校和審計項目的情況，能夠掌握和隨時獲取各種有用信息，發現問題能夠及時采取措施并提出改進意見。實施審計的過程中，內部審計的職能使得審計人員有權利對與被審計對象有關的學校內部組織或部門進行觀察、詢問，能夠通過獨特的視角和透徹的了解得出更具有價值的審計結論。對于高校內部基建審計委托中介機構等業務，不僅在一定程度上緩解了高校內部基建審計人力的不足，提高了內部審計的獨立性，保證了審計評價客觀性，還大大地減少了高校與施工方的經濟糾紛。另外，委托中介審計使高校以更低的成本獲得了同樣甚至更好的服務，產生了一定的規模經濟效果。在與具有豐富經驗的優秀中介機構審計人員的接觸中，高校內部基建審計人員的業務水平也得到了提高。

（2）劣勢分析。高校審計機構起步晚，且大多數高校內部審計人員是以財務人員為主，嚴重缺乏建設工程、工程造價等方面的專業人才。隨著高校大規模的新校區建設，高校內部審計部門基本都已開展基建修繕工程審計，可是專門設置工程審計科或配備具有專業資格審計人員專職從事基建審計工作的學校并不多，大多數高校內部審計都是財務審計人員擔任了財務收支、經濟責任與基建修繕等多重審計任務，卻缺少相應的工程和造價管理執業資格，這就使得審計過程中的風險增加，出具的審計報告法律效力大打折扣。再者，高校委托基建審計業務中，中介機構審計人員對學校內部情況的了解難以全面和深入，且有些社會中介機構的審計隊伍也是良莠不齊，一定程度上影響了審計質量。

（3）機會分析。隨著高等教育的大發展，高校辦學規模的擴大，教學用房、學生公寓等各種教育教學基礎資源的匱乏，使得高校進入基礎設施建設新時期。高校內部基建審計是高校基建控制管理的一個重要方面，在加強學校基本建設管理，完善內部控制制度，加大防范和制約力度，保證工程質量，提高教育經費使用效益，推進廉政建設等方面具有現實意義。

（4）威脅分析。高校部分基建審計人員職業道德缺失，在履行職責時，不能保持應有的廉潔，不能正確履行審計職責，如故意放棄對一些舞弊行為的追查和揭露，徇私情、害怕打擊報復等；由于高校內部審計人員個人能力和責任意識差等原因而使審計風險加大；其他部門利用額外收益的誘惑，對審計人員的正常工作進行干預、限制，影響審計執業，而基建審計人員不加抵制反而主動迎合，或是被迫迎合，使基建審計的客觀性、公正性受到干擾和影響；委托的外部審計機構受利益驅動，在審計過程中發現問題不是向學校通報而是直接與施工方見面，迎合施工方意愿，獲取高于委托方基建審計服務費用的高額回報，可能做出與施工方聯合侵害學校利益的舞弊行為，損害學校利益。

二、高校內部基建審計風險影響因素

（一）審計主體方面

首先是高校內部基建審計人員的職業資格和工作勝任能力。高校內部審計人員從事基建審計工作時，必須取得相應的職業資格，具備一定的專業技能、職業經驗和職業判斷力。但高校內部基建審計大多以財務審計人員等兼任，基建審計經驗不足，不能較好地把握基建審計重點和關鍵。其次是高校內部基建審計人員的職業謹慎性。高校內部審計人員對待審計風險的態度即職業謹慎性，決定了他們在執業過程中關注審計風險的態度。風險回避型的審計人員在審計過程中抱著十分謹慎的態度關注審計風險，就會減少審計風險出現的可能性，反之出現審計風險的可能性就會加大。再次是審計人員的職業道德。審計工作要求審計人員要德才兼備。如果高校內部基建審計人員隨意省略必要的審計程序，有些應該被發現的問題就可能發現不了，從而給內部基建審計工作帶來一定風險。另外，由于受到各種消極因素的影響以及利益驅動，在履職過程中常常存在僥幸心理，無視審計風險的存在。

（二）審計客體方面

一是高校基建管理部門內部控制制度薄弱，內部控制系統本身固有的局限性以及執行力度不夠等，大大增加了錯誤和舞弊出現的可能性，這種情況下固有風險和控制風險的水平比較高，高校內部基建審計的難度必然會加大；二是無論為小團體利益或其它企圖而弄虛作假，還是因為高校基建管理基礎工作薄弱等原因，造成高校基建管理部門資料信息失真，都會加大固有風險和檢查風險，從而給實施審計程序帶來了較大的困難。

（三）審計方法方面

由于受到人力和時間的限制，高校內部基建審計人員不可能全方位的對各個建設項目進行跟蹤審計，一般都是事后審計，再之事前對工程項目的招投標、合同的審定以及事中對工程變更、現場簽證等也重視不夠。如基建審計人員無法對建筑設備和材料進行一一市場詢價，只能依靠建設單位的簽證進行核算。高校內部基建審計人員審計手段落后；主觀臆測多、量化分析少；審計資料保存不完整、不安全；審計的范圍小，無法拓展審計的深度和深度等。

（四）外部環境方面

一是由于高校內部基建審計制度不健全、不適用，形成的制度風險；二是外部干預風險，如領導打招呼、定任務，利益相關部門、單位或個人對正常內部基建審計工作的干擾，導致審計喪失獨立性而形成的風險；三是政策風險，如高校內部審計與政府審計、財政投資評審之間關系密切，針對同一個審計項目，由于實施審計的主體不同，審計視角、方法和依據的不同，得到的審計結論也可能不同，從而形成審計風險；四是落后的理論依據對實踐缺乏必要的指導產生的風險。高校內部基建審計風險管理依據的理論依據是否先進，深度和廣度如何，是形成審計風險的間接因素。現階段，高校內部基建審計風險的理論研究與審計實踐的發展極不相稱，產生了理論依據上的風險。

三、高校內部基建審計風險的表現和特點

（一）高校基建審計風險的表現

高校基建審計風險的主要表現為兩個方面的風險，即訴訟風險和再監督風險。

（1）法律訴訟風險。是指除學校以外的其他外部利益相關者作為高校基建審計報告的使用者，因審計報告發表的意見不恰當，通過法律或其他途徑要求審計主體承擔相應責任的可能性。嚴格按照審計準則進行執業，并保證審計過程、審計證據的充分性和適當性，積極地應訴，是防范法律訴訟風險最有效的辦法。如果在法律訴訟中敗訴，那么學校將面臨的賠償，審計主體也將承擔相應的責任。

（2）再監督風險。是指高校內部基建審計機構發表不恰當的審計意見后，被上級主管部門、學校領導層或廣大師生員工等發現的可能性。近年來，高校師生員工關注高校內部基本建設，對高校內部基建審計結論的敏感度越高，高校內部基建審計的再監督風險也就越大。

（二）高校內部基建審計風險的特點

高校基建審計的特點決定了其風險不僅具備客觀性、普遍性、可控性、不確定性和潛在性等一般審計風險特征，還具備自身的特點。

（1）審計風險的復雜性。由于高校基建審計存在多方委托關系，使其產生的風險也多樣化，既包括外部環境產生的風險，如社會因素、高校行業因素、與審計活動有關的單位或個人對審計施加影響的因素；也包括內部環境產生的風險，如高校內部審計人員的作風、職業道德、執業能力及內部審計部門的管理水平等等。這些因素都能造成審計風險的發生，使得審計風險復雜化。

（2）審計風險的遞延性。高校基建審計風險貫穿于建設項目的整個建設周期，普遍存在于每個審計環節。不是建設項目的某一階段實施審計，審計風險就只存在于這一階段，而是前一階段的審計結果會直接遞延至下個階段，給后面的審計帶來風險。

（3）風險后果的嚴重性。基建審計風險一旦發生，不只是高校內部審計主體的可信度降低，基建審計人員的形象受損，嚴重者還會受到刑事處罰；而且就學校而言，由于基建項目投資金額巨大，往往經濟利益受損嚴重。

本文作者：黃萍萍 單位：合肥師范學院