一、銀行會計風險的形成原因

（一）核算程序不規范。銀行會計制度是規范銀行會計行為的準則，會計制度不健全或會計人員有章不循、執行不力就會發生會計風險。一些銀行為了盲目的追逐利益和政績，無視《會計法》、《商業銀行法》等有關法律規章，或是對近幾年新頒布的會計結算法規不熟悉，會計科目設置與運用不合理、設帳外帳、逃避監督、違規經營、對于一些業務未按新規定辦理等一系列的會計核算程序不規范行為，使得銀行資產、負債及所有者權益核算不真實，引發各種經濟大案、要案的發生。

（二）內部控制不健全。銀行人員將內部控制等同于各項規章制度的總和，并未認識到內控是現代銀行管理中的一個特定的概念，包括會計制度設計、會計制度的執行、會計制度評價等多方面內容，是一個監督和制約會計業務的動態的控制體系，是防范和化解銀行會計風險的重要手段之一。在銀行內部控制不完善，且人力資源管理上存在不足，使得防范風險的能力降低。

（三）人員管理存在風險。隨著市場經濟的發展，商業銀行為了跟上外界環境的變化，滿足市場經濟的競爭需要，大量向外界招聘銀行人員，一些“新手”一時難以適應工作環境且所學理論在實際應用中有所偏差，不能很好的掌握各種規章制度和操作規范。目前銀行的會計核算方式已普遍采用會計電算化的手段進行核算，所以有的銀行將目光放在會計電算化的運用上，忽略了對會計人員的相對業務培訓，致使銀行會計人員的素質下降，繼而導致了一些經濟要案的發生。所以商業銀行會計人員素質的提高，對防范銀行會計風險有著重要的作用，必須應該足夠的重視。

（四）管理制度建設遲緩。建國以來，我國商業銀行會計核算管理一直實行的是“集中領導，分級管理”的體制，各銀行總、分、支行對會計規章制度、操作規程的制訂，在總的章程之下又各有一套細則性管理規則，各層次對所傳達的制度內容領會不一，雖然各標準規定之間的硬性規定一致，但細節卻有矛盾之處，不僅給會計人員也出了難題，還使得規定在實施時效果上存在較大差異，甚至導致會計信息失真、缺乏可比性。且商業銀行會計電算化、自動化、網絡化水平低，也難以滿足商業銀行風險管理的需要。

（五）會計結算體制機制仍有待完善。主要體現在兩個方面，一是銀行結算內部控制管理分散，一般由會計結算內部控制、信貸內部控制、資金內部控制等部門控制體系構成，而各部門管理缺乏有機的配合聯系。二是各個主管部門之間缺乏統一部署，會計核算工作各行其是，更甚者相互抵觸，嚴重削弱了會計結算內部制度的力度。另外，現行的會計結算控制遠遠落后于計算機化的發展，信息技術人員與會計結算業務權利責任不清，交易授權密碼管理過度依賴技術人員，造成技術人員權力過大，不受約束的一系列新的問題。使商業銀行面臨著票據詐騙形式由內部勾結、內外勾結向境內外勾結升級演變的風險。

（六）監督系統存在漏洞。銀行業會計業務除接受央行、財政專員監察辦公室、稅務、審計等外部執法部門的監督之外，還有銀行內部審計，但上述各部門在實施監督過程中的側重點不同，監管內容不系統，特別是對市場準入、持續經營、存款保護、或有負債、審慎收益、潛在虧損、內控體系等方面未真正引起重視，且一些會計監督很難在會計風險處于萌芽狀態之時進行有效的防范和控制。這些監督方面的不健全，影響了銀行內部核算的真實性，由此引發銀行會計風險問題。

（七）信息披露不完全增加商業銀行會計風險。目前，我國商業銀行信息披露與國際會計標準之間還存在差異，主要表現在風險披露方面。國際會計準則要求將風險具體分解成信貸風險、貨幣風險、利率風險、流動性風險和公允價值五個方面，分別用具體的數字、圖表加以說明，所涉及的內容涵蓋資產負債表內外所有重要資產和負債。而我國商業銀行的會計信息披露中缺少對表外資產、利率風險的量化分析標準，并且未全面引入“公允價值”作為計量屬性，導致報表使用者難以對銀行的交易狀況和風險進行分析。

二、銀行會計風險的防范對策

（一）建立、健全銀行會計制度管理體系。相關部門應該根據實際情況進行完善會計法規、會計準則和會計制度，加快形成一個健全的銀行會計體系。商業銀行要嚴格尊重相應的制度政策，不能置國家法律和政府法規于不顧而任意妄為。而會計業務制度體系是銀行內控機制的組成部分之一，目前我國商業銀行存在的許多風險在一定程度上暴露出銀行會計管理體系的弊端，影響到會計職能的發揮，使得會計信息難以及時獲得和公布，不僅不能及時發現所存在的問題，還容易掩蓋和推遲問題的暴露，從而延誤了防范和化解風險的最佳時機。所以必須盡快簡歷起集中管理與分級管理相統一的會計核算體系，全面整頓會計工作，加強會計基礎工作的管理，其中尤其要注意全面性、規范性、適用性和協調性，理論不能脫離實際，從而提高會計核算質量，防范和化解銀行會計風險。

（二）樹立正確的經營理念，加強會計隊伍的建設?，F代商業銀行的經營管理理論認為，任何較為先進的管理訣竅和技術優勢都是有一定壽命的，而且具有高層次的意識、理念和行為方式才可以保持持久的競爭力。而在管理活動的運作中，我們首先應提升管理者的素質，對于要害崗位的人選應嚴格把關，經常進行考核，構建一支政治素質好、業務素質硬、管理水平高的管理團隊。另外會計具體操作人員也是銀行活動中不可缺少的部分，在實際的銀行操作與運行中，還應正確的引導員工。一方面，要加強對會計人員會計基本理論、會計基本知識和基本技能教育，開展多層次、多形式、多渠道、針對性強的崗位培訓，提高銀行會計工作人員的工作能力、學識水平和專業技術，達到熟練地掌握各項業務技能，在處理業務時能夠做到游刃有余。另一方面，要加強人員的道德建設，提高銀行會計工作人員的職業道德，強化法律意識，不斷提高銀行會計人員的思想道德水平和業務素質銀行會計人員實際操作水平。注重了這兩方面的管理，一方面可以減少銀行內部的漏洞，另一方面可以提高銀行的效益，并提升在老百姓心中的口碑。

（三）加強銀行內部會計監督，構建防范銀行風險的監督保障體系。有效的會計監督包括事前、事中、事后監督三個部分，在銀行管理監督中具體的又包括很多方面，例如：對銀行內部會計崗位進行科學合理的分工，對會計憑證嚴格遵守填制、復核、保管、傳遞等一系列的規章制度等。在銀行風險的事前監督中，我們首先要根據自身情況，量身制定一套自己的銀行風險預警指標體系，并進行考核，具體的可以從以下方面入手，如：流動性風險指標、資本不足風險指標、資產風險指標等等。事中監督需要各部門明確自身崗位所擔負的責任，把責任落實到具體部門，而會計部門則要與各個責任相關部門合作，建立起一套對銀行風險能夠進行有效監督、及時防范、快速化解的機制。事后監督主要是指通過對日常業務所產生的會計憑證進行周期性審查、分析，從已發生的業務當中發現問題并提出整改意見及相關的改進措施，以進一步防范銀行風險的發生。

（四）加強外部監督，完善監督制度。只有銀行的內部監督，并不能有效的防范銀行風險的發生，必須也要加強外部監督，內外結合完善監管制度，強化監管過程。

（五）加強會計電算化條件下的內部控制制度。隨著科技的發張，銀行以全部實現會計電算化，各種業務的發生均在網上有所依據，而會計電算化的真實可靠需要嚴格的內控制度做為保障，防止違法行為的發生。強化內部控制管理，進而改善和提高會計電算化環境，降低和避免銀行風險的發生。

（六）吸取他國經驗，依據我國現有法律，制定相關法規、完善會計制度。時代在進步，社會在發展，隨著全球經濟的發展，金融危機時有發生，如目前美國正發生的次貸危機，西方一過發達國家為對付日益加劇的金融風險，除了加強對金融機構的內部控制以外，還建立了金融風險保險制度，這一制度目前在國際上是比較流行的外部風險補償制度。

（七）加強銀行會計信息的披露與揭示，提高會計信息的使用價值。風險的防范與控制離不開信息的提供，所以，為了提高對銀行風險的防范與控制，我們就必須及時的獲取銀行內部所產生的可靠的、完整的、能充分披露與銀行風險有關的會計信息，如：逾期貸款平均余額及資本風險比率、貸款風險集中度等等相關會計信息。要全面推行現金流量表，更好的對外披露本期銀行資產流動性信息，增前銀行業務的透明度。

（八）實行重要會計崗位輪崗制度。銀行會計部門應該按照《銀行會計基本制度》的相關規定和安全防范工作的要求，制定一套會計人員崗位輪換和上崗考核制度，對于一些重要的崗位人員應進行有計劃、有條理的定期培訓和崗位輪換，并定期的對其業績進行考核；對于某些特殊崗位，因工作需要不能進行崗位輪換的，需按照相關的規定強制休假，進行離崗稽核，并將考核和稽核的最終情況記錄在該會計人員的考核檔案之中。經濟的發展促使著會計核算制度的不斷調整，會計專業技能的培訓成為不可或缺的一道工序，銀行要做到有計劃，有目標性的培訓，每年只要應對銀行內部的所有會計人員進行一次系統的會計理論知識與技能的培訓，使得現有的會計人員能夠適應會計制度調整的發展需要。

作者：程石 單位：黑龍江財經學院