一、高校涉稅業務

高校作為社會公益事業單位，其主要職能為人才培養、科學研究、服務經濟社會發展、文化傳承創新。為充分履行四大職能，高校相應開展各類業務，這些業務中存在較多涉稅事項。現在就高校主要涉稅業務分稅種做如下總結。

(一)營業稅

在2012年，部分現代服務業營改增之前，營業稅是高校繳納的主要稅種之一。高校教育培訓服務、技術開發、技術轉讓等均屬于營業稅征收范圍。根據當前政策，除一些免征項目外(如學歷教育收取的學費收入、食堂向師生提供的餐飲收入)，高校營業稅應稅事務主要包括：非學歷教育和社會培訓、部分經營性業務(如不動產租賃)等

(二)增值稅

2012年，在全國范圍“部分現代服務業”營改增之后，高校研發和技術服務、有形動產租賃、鑒證咨詢服務等成為增值稅征收范圍。

(三)印花稅

印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因其是一個小稅種，常常容易被高校忽略。目前高校在日常業務中的購銷合同、財產租賃合同、借款合同、技術合同等經濟合同以及營業賬簿等均屬于印花稅征收范疇。

(四)所得稅

所得稅指國家對法人、自然人和其他經濟組織在一定時期內的各種所得征收的一類稅收。對于高校來講主要包括企業所得稅以及代扣代繳的職工個人所得稅。高校科研項目收入、經營性收入等均需要繳納企業所得稅；同時高校發放校內外人員工資、勞務等收入應按規定代扣代繳個人所得稅。

(五)房產稅、土地使用稅

當高校存在部分不動產對外租賃時，除按規定繳納營業稅外，還需按規定繳納房產稅和土地使用稅。

(六)城市維護建設稅、教育費附加

城市維護建設稅和教育費附加均是對繳納消費稅、增值稅、營業稅的單位和個人征收的一種稅，屬于附加稅。

二、高校納稅工作中存在的問題

(一)政策法規的明確性

在國家稅收體制改革以后，高校稅收管理制度逐步建立起來，高校成為納稅主體。但是針對高校的稅收管理，我國稅收法律法規的制度建設上并未完善，與其相關的稅收政策及征收管理還未系統化。高校收入來源呈多元化，涉稅情況比較復雜。高校收入中既有財政撥款和事業性收費等免稅收入，也有科研、對外培訓等應稅收入。針對多樣化的收入，稅收政策相關規定卻沒有一個系統性的規定。比如企業所得稅，國家對企業繳納企業所得稅的規定非常清晰明確。但是針對高校，稅法規定高校科研收入、經營性收入應按規定繳納企業所得稅，但是針對征收中的一些細節卻未做明確規定，比如如何解決收支配比，科研收入納入核定征收是否合理等問題均未明確解決。又如營業稅定，按規定，高校食堂出包收入業務屬營業稅應稅范疇(除滿足企業內部分配行為的三個條件外)。但是大多高校出包食堂服務對象僅限于師生，其收入屬于免征范圍，對免征稅收入另行再征營業稅又略顯不妥。再如增值稅身份認定問題，營改增以后，大多數高校的應稅(增值稅)收入均達到了一般納稅人標準，但是高校科研支出中幾無可抵扣進項稅額，無形增加了稅收負擔，也受到一些高校的抵觸。當前有的省份考慮實際將高校定為小規模納稅人，也有的省份按收入規模將高校定為一般納稅人，這種差異體現了當前高校稅收政策的不系統性。由此可見，無論是稅收繳納還是稅收征管，明確的政策依據確實是高校稅收工作中的一個問題。

(二)納稅意識比較薄弱

長久以來，高校的稅收優惠政策較多，很多業務屬于免征范圍。因此高校財務人員納稅意識普遍薄弱，高校不用納稅的觀念根深蒂固，自覺納稅意識未建立起來。同時，由于高校免征優惠政策間隔發布，并未統一歸集成一個系統，導致高校財務人員對稅收政策掌握尺度欠缺。稅收優惠政策一旦終止或變動，容易導致高校產生納稅違規風險。比如，《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》將高校原有的企業所得稅稅收優惠政策全部廢止，這樣的相關知識未能普及到很多高校財務人員的認知中，容易帶來納稅違規風險。

(三)會計核算制度上存在

新高校會計制度頒布后，在高校會計核算上引入了更多的權責發生制，但是高校會計核算以收付實現制為基礎未產生根本改變，收付實現制核算所帶來的收入成本配比問題仍然存在。高校會計反映的財務信息同以權責發生為主的稅收體制相融合仍存在一定問題。以企業所得稅為例，企業所得稅稅收核算基礎為權責發生制，它在高校中的征收很典型的反映了核算基礎差異帶來的一些問題。按照現行規定，高校科研收入應繳納企業所得稅。但是高校科研項目收入在資金到賬時，按收付實現制全額計入科研事業收入，其項目周期多在一年以上，成本支出也應分攤在多年，并且，當前科研項目成本核算未實現全成本核算，因此在如何對科研收入征稅問題上，并沒有一個統一合適的做法。再如高校經營性收入征稅問題。現行預算體制要求，高校收支均統一納入預算，預算編制理念為大預算概念，強調收支兩條線；而從稅收體制來看，強調的是收入成本配比，由此造成了一種潛在矛盾，高校的經營性收入的成本核算難以實現，對其征稅也帶來難度。但是，高校日常事務中，經營性收入和非經營性收入實現均共用同一資產，難以準確界定折舊計入額。因此，對高校經營性收入征收企業所得稅也存在一些問題。雖然稅收相關制度曾提出對高校按照核定征收方式的折衷辦法，但執行中，仍受到高校的抵觸。這主要是由于核定征收率的確定并未形成共識，缺乏合法性和合理性。如將征收率簡單定為10%，就等同視高校經營收入存在10%的稅前利潤，這種核定方法缺乏科學性，自然會帶來稅收征管的困境。

(四)稅收征管部門對高校認知有待加強

各地稅務機關征管對象多為企業等營利性組織，稅務機關工作人員對高校等事業單位情況認知不深，對高校會計核算制度了解不夠，因此在征收過程中，怎樣準確解讀高校的會計信息，分析應征稅種都是稅收征管部門應加強的工作。

三、高校稅務工作改進建議

(一)完善稅收征管政策

稅務機關應針對當前高校稅收征管中存在的問題，形成統一可行方案，最終擬出具體規定。這樣既有利于稅收征管，也有利于高校納稅管理。根據當前情況，需解決的問題主要有：營改增后，高校納稅人身份的認定問題；高校科研事業收入如何繳納企業所得稅問題；高校經營性收入如何繳納企業所得稅問題；保持高校稅收優惠政策一貫性的問題等(如財稅〔2013〕83號在2015年到期后延續性問題)

(二)納稅管理

高校財務人員的納稅意識需進一步提升，納稅知識培訓應加強，稅務部門和會計主管部門應針對性對高校財務人員開展稅收法規培訓，建立好稅收知識后續教育機制。同時，高校應加強日常納稅管理工作，各類納稅基礎資料應做好備份，應建立好良好的納稅體制，分稅種進行管理，做到會計信息準確提供納稅信息。主要落實到：做好票據管理(發票和非稅收據管理)，從源頭區分應稅和非應稅收入；設置納稅備查簿，對一些小稅種做好登記備查；做好免稅備案工作。(三)做好會計基礎核算工作

加強收入管理，財務人員應準確區分高校的應稅收入和應稅稅種。高校收入中除財政撥款、上級補助、學歷教育收入、住宿費收入(納入專戶管理)、取得的捐贈收入等屬于營業稅和企業所得稅免征范疇外；技術開發雖也屬于增值稅免征范圍，但應辦理免稅手續方可；技術服務收入則無相應減免規定；同時，高校面向師生的高校食堂收入僅免征營業稅，未免征企業所得稅等等。完善會計核算體系，按規定，納稅人應區分應稅收入和非應稅收入，兩者應分別核算，否則將按應稅收入納稅，因此在日常核算中，在現行核算體制下，應盡量完善會計核算體系，避免營業稅納稅違規風險。

(四)加強溝通

高校財務部門應改變與稅務管理部門聯系較少的現狀，加強與稅務管理部門的溝通，對一些納稅事項，取得稅務管理部門的支持。促進稅務管理部門對高校業務和高校實際情況的了解，共同做好高校納稅管理工作。

作者：郭長安 單位：寧波工程學院