一、關于英國增值稅和所得稅的合并納稅規(guī)定

根據(jù)英國現(xiàn)行的所得稅法，為方便計算合并應納稅所得額，英國允許將子公司的虧損在母公司的所得稅中進行列支。適用的集團所得稅納稅政策主要有兩個。一是集團合并納稅（GroupRelief）：母公司及所有其持擁有表決權股份75%及以上的子公司，可以作為一個納稅集團合并納稅。二是按照股權比例合并納稅（ConsortiumRelief）:對于持股不到75%的合營公司、但持股比例在5%以上的子公司，并且任何一個單一股東持股比例低于75%（并且至少70%以上股份為企業(yè)持有）的子公司，母公司有利潤而合營子公司有虧損時，母公司可以將子公司虧損中自己按比例需承擔的部分抵減母公司的盈利后再繳納所得稅；反之，子公司盈利母公司虧損，子公司可以將母公司虧損中按比例抵減子公司的盈利后再繳納所得稅。上述合并納稅對象僅限于英國居民納稅企業(yè)，并且集團內(nèi)部虧損彌補免稅僅限于同一個稅務年度的虧損，同時，其虧損額僅限于營業(yè)虧損，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓虧損不得在集團內(nèi)部抵扣。英國的合并納稅為損益列支型合并納稅，其核心不是為了控制或者調(diào)整企業(yè)集團內(nèi)部成員之間的業(yè)務往來和避稅行為，而是為了方便計算企業(yè)集團的應納稅所得，因此征稅過程相對簡單。

二、對我們的啟示

按照上述政策，對我們的意義在于，如有多項業(yè)務在英國需分別成立公司時，適合設立一個區(qū)域性的集團公司統(tǒng)一來投資，利用集團納稅的政策，將子公司之間的盈虧互抵，從而實現(xiàn)合理避稅目的（同時需要滿足“三層四級”的管理要求）。實施合并納稅的目的，除了防止企業(yè)集團利用各成員之間的交易來規(guī)避納稅義務外，還可以提高企業(yè)國際競爭力、保持稅收中性。允許具有共同控制實質(zhì)的多個獨立納稅人合并納稅，以真實反映企業(yè)集團作為一個經(jīng)濟整體的交易狀況及納稅能力；集團納稅的施行減少了納稅申報單位，節(jié)省了征納雙方的成本，有利于行政簡化；企業(yè)集團可通過集團納稅減少直接或間接的增值稅成本，獲取巨大的現(xiàn)金流利益并進行高效的架構(gòu)組織。《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定了不具有獨立法人資格主體合并納稅的方案，但尚無關于集團合并納稅的規(guī)定。《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》明確規(guī)定了企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)間交易的稅收規(guī)范和監(jiān)管，有效控制了稅收流失問題，也為實施集團合并納稅創(chuàng)造了條件。因此建議借鑒英國企業(yè)集團合并納稅制度，完善中國的合并納稅制度，提升企業(yè)集團的發(fā)展競爭力。

作者：滕起堤 單位：中國石油國際事業(yè)有限公司