一、結(jié)合醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)流程

根據(jù)筆者之前所在中成藥廠情況，逐項(xiàng)分析成本核算中所遇到的一些實(shí)際問題的處理方法

(一)每種藥品的生產(chǎn)都是規(guī)定了一系列的生產(chǎn)流程

原料藥出庫(kù)必須按照藥品生產(chǎn)配方進(jìn)行配藥，而且逐批進(jìn)行生產(chǎn)，一批一批的配原料藥，由于采購(gòu)回來的原料在批量配藥中會(huì)產(chǎn)生某種原料不匹配，所以不匹配部分先不出庫(kù)處理，等到下一批匹配后再做處理。在相應(yīng)的成本核算過程中，經(jīng)常使用分批法進(jìn)行核算，將對(duì)應(yīng)的出庫(kù)成本羅列入本批產(chǎn)品的成本中去。所以，在采購(gòu)成本控制環(huán)節(jié)企業(yè)就應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)工藝配方，合理采購(gòu)比例原料藥材，同時(shí)在儲(chǔ)運(yùn)環(huán)節(jié)控制原料藥溫度濕度，減少變質(zhì)及水份對(duì)有效成份的影響。此外，如果企業(yè)有多個(gè)藥品生產(chǎn)批文，經(jīng)營(yíng)多種藥品生產(chǎn)，先是區(qū)分好生產(chǎn)的品種，然后才是生產(chǎn)的批號(hào)，先品種的成本的區(qū)分后再生產(chǎn)批次成本的區(qū)分，不同的品種、批次不可疊加，即品種法與分批法的組合。

(二)在經(jīng)過一系列的清洗、切片等簡(jiǎn)加工過程后

將原材料蒸煮、萃取、濃縮等過程等深加工，加工工藝是固定的包括時(shí)間在內(nèi)，對(duì)于蒸汽作為動(dòng)力加工的，要按規(guī)定的壓力作業(yè)，一是保證加熱容器質(zhì)量安全，避免發(fā)生沸液飚出，嚴(yán)重容器破裂，二是保證加工流程按照GMP要求進(jìn)行，保證藥品生產(chǎn)質(zhì)量達(dá)到性能要求。所以，在加溫加壓過程中使用的原煤也是按照規(guī)定的要求進(jìn)行燃燒提供熱氣，超過部分停止供給或排空，燃料動(dòng)力部分可根據(jù)時(shí)間進(jìn)行分配成本，單位：元/小時(shí)，在設(shè)備長(zhǎng)時(shí)間運(yùn)行平穩(wěn)，性能良好時(shí)，可按照定額法核算，發(fā)生“本批原料動(dòng)力成本=本批耗用定額時(shí)間*動(dòng)力定額單價(jià)”計(jì)算，對(duì)于企業(yè)連續(xù)作業(yè)，設(shè)備不停機(jī)，從簡(jiǎn)化核算流程考慮，可以考慮進(jìn)行定額計(jì)算動(dòng)力成本，月末根據(jù)實(shí)際數(shù)與定額數(shù)的差額，進(jìn)行差異分?jǐn)?，?jiǎn)化了工作流程。

(三)加工過程中

發(fā)生的費(fèi)用根據(jù)實(shí)際歸屬到生產(chǎn)中是直接還是間接發(fā)生的，分別羅列入生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用里，制造費(fèi)用在月末，根據(jù)收益產(chǎn)品對(duì)象進(jìn)行分配，而生產(chǎn)成本直接進(jìn)該批產(chǎn)品成本。月末核算產(chǎn)成品與半成品時(shí)，要確認(rèn)月末盤點(diǎn)時(shí)點(diǎn)。時(shí)點(diǎn)確認(rèn)很重要，一要考慮生產(chǎn)工藝流程，藥品生產(chǎn)為保證質(zhì)量，大多數(shù)生產(chǎn)工藝流程是按照分批進(jìn)行加工，所以月末時(shí)可能產(chǎn)品某批次還在加工過程，二是要考慮設(shè)備檢測(cè)時(shí)間，設(shè)備連續(xù)作業(yè)后需要進(jìn)行檢修、清理，特別是高溫高壓設(shè)備保養(yǎng)，企業(yè)不應(yīng)長(zhǎng)期趕工不停車檢測(cè)，不符合設(shè)備養(yǎng)護(hù)GMP流程，在安全生產(chǎn)前提下才能考慮成本控制。盤點(diǎn)時(shí)點(diǎn)可以控制在月末提前幾天，既方便生產(chǎn)，又方便財(cái)務(wù)核算。為配合企業(yè)成本核算，企業(yè)配置生產(chǎn)車間統(tǒng)計(jì)人員，平時(shí)對(duì)生產(chǎn)車間每批次投料、加工、完工轉(zhuǎn)到下一流程做好詳盡登記，歸集相應(yīng)成本，月末能快速的對(duì)完工產(chǎn)品與再產(chǎn)品清點(diǎn)，根據(jù)相應(yīng)的分配方法進(jìn)行成本核算，減少設(shè)備停工損失。

(四)對(duì)統(tǒng)計(jì)人員的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工

對(duì)完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間核算是生產(chǎn)企業(yè)成本核算重點(diǎn)。首先，車間統(tǒng)計(jì)人員平時(shí)已經(jīng)按照不同車間生產(chǎn)的不同品種進(jìn)行成本的區(qū)分，同時(shí)也對(duì)同一產(chǎn)品不同批次進(jìn)行統(tǒng)計(jì)區(qū)分，以此基礎(chǔ)上對(duì)在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的分配。由于產(chǎn)品生產(chǎn)存在多環(huán)節(jié)多流程，所以就涉及分步驟核算在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的成本，需要用到分步驟法進(jìn)行計(jì)算。在此藥品生產(chǎn)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)卻有很大區(qū)別，由于藥品生產(chǎn)工藝復(fù)雜，但是在GMP嚴(yán)格要求下，基本按照分批進(jìn)行，而且批次不允許混淆，除了批次未完工不核算外，上步驟不完成不允許下步驟進(jìn)行，藥品生產(chǎn)不完工時(shí)不允許調(diào)劑，不允許代工，也不允許銷售；而工業(yè)企業(yè)不存在批次問題，工業(yè)產(chǎn)品只要有市場(chǎng)就可以銷售。所以針對(duì)藥品生產(chǎn)過程中在產(chǎn)品可分為以下2種情況核算：第一種情況是在還在生產(chǎn)的中間環(huán)節(jié)，此時(shí)批結(jié)不存在完工成本問題，不需要考慮完成部分；第二種情況是盤點(diǎn)時(shí)產(chǎn)品在生產(chǎn)線最后環(huán)節(jié)進(jìn)行加工，此時(shí)就需要進(jìn)行在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的分配，分配方法多數(shù)情況下根據(jù)實(shí)際情況使用定額法，與加工工藝流程嚴(yán)格管理相吻合。大多數(shù)的末環(huán)節(jié)指完成工序環(huán)節(jié)，比如包裝環(huán)節(jié)。對(duì)生產(chǎn)不同批次的藥品，生產(chǎn)出完工成品產(chǎn)量基本持平，對(duì)未完工部分核算存在以下幾種情況：第一種是當(dāng)完工的部分占絕大多數(shù)情況下，可以將未完工部分忽略不計(jì)，這樣可以將該批次成本全部算入完工成本部分；第二種情況下，當(dāng)未完工產(chǎn)品部分所占比例較大時(shí)，對(duì)未完工部分進(jìn)行約當(dāng)完工產(chǎn)品比例，可以使用定額比率約當(dāng)，然后在約當(dāng)后的總產(chǎn)品中進(jìn)行單位完工產(chǎn)品單價(jià)計(jì)算，從而核算出完工部分成本。

(五)對(duì)于半成品

由于生產(chǎn)企業(yè)嚴(yán)格的GMP管理制度，醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)代工情況較少，較少存在半成品可以銷售，可以不考慮其成本部分，等日后完工再核算。

(六)完工入庫(kù)后

基本核算清楚完工產(chǎn)品成本，在銷售環(huán)節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)候便可容易取數(shù)。以上整個(gè)生產(chǎn)企業(yè)的核算流程完畢。

二、總結(jié)

在此生產(chǎn)核算過程中特別強(qiáng)調(diào)藥品生產(chǎn)行業(yè)與工業(yè)企業(yè)質(zhì)量要求不同，不能將工業(yè)企業(yè)核算的方法照搬入藥品生產(chǎn)行業(yè)，本質(zhì)的區(qū)別安全要求不同，“一個(gè)進(jìn)口，一個(gè)外用”。當(dāng)然，如果能在保證工藝流程管理前提下借鑒工業(yè)生產(chǎn)的精準(zhǔn)方法未嘗不可。

作者：邵寧 單位：廣西寶格利貿(mào)易有限公司