一、農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度存在的問題

（一）無法與農(nóng)業(yè)企業(yè)自身發(fā)展的需要相適應(yīng)

從農(nóng)業(yè)企業(yè)本身的角度來看，如今的農(nóng)業(yè)企業(yè)已發(fā)生了很大變化。我國從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過渡時期，農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動一般按計劃進(jìn)行，收獲糧食后由政府統(tǒng)一收購。農(nóng)業(yè)企業(yè)并不直接向市場提供農(nóng)產(chǎn)品。在目前完全市場經(jīng)濟(jì)的條件下，農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理體制、經(jīng)營模式和經(jīng)營活動范圍均發(fā)生了巨大的變化，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算仍然執(zhí)行《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》，不能滿足會計信息使用者的需要，更不能保證農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算資料的質(zhì)量。并且外部環(huán)境也發(fā)生了重大變化，這都需要農(nóng)業(yè)會計進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

（二）會計處理手段落后

農(nóng)業(yè)是人們對動植物自身生長發(fā)育的自然再生長過程實施控制和強化的過程，是以取得更好的經(jīng)濟(jì)效益為前提的經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)過程，自然再生產(chǎn)過程和經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)過程相互交織構(gòu)成了農(nóng)業(yè)的根本特點。這一特點在某種程度上使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織及其會計核算較其他行業(yè)更為復(fù)雜。不同地區(qū)、不同農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動都有可能不同，這加大了農(nóng)業(yè)會計處理的復(fù)雜性，具體表現(xiàn)為：一是農(nóng)業(yè)會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告的復(fù)雜性；二是農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)的特點決定了農(nóng)業(yè)成本核算的困難性；三是農(nóng)業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)具有多重性。目前的農(nóng)業(yè)會計處理手段難以滿足復(fù)雜的農(nóng)業(yè)會計業(yè)務(wù)需要。

（三）存在會計信息失真的問題

農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動受到自然條件的影響較大，人類無法預(yù)測和預(yù)防一些不利自然事項的發(fā)生，不能對農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)全過程進(jìn)行有效的控制和監(jiān)督，因此無法保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的會計計量與計錄的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致會計信息失真。此外，作為土地承包者的農(nóng)戶、家庭農(nóng)場，在自主經(jīng)營的模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任務(wù)后的剩余部分，而反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動會計信息的準(zhǔn)確與失真對各承包戶的利益并沒有產(chǎn)生多大的利害關(guān)系，利益激勵機制的缺乏進(jìn)一步導(dǎo)致會計信息的失真。

（四）不能適應(yīng)農(nóng)業(yè)企業(yè)自身發(fā)展的新需要

從農(nóng)業(yè)企業(yè)本身的角度來看，如今的農(nóng)業(yè)企業(yè)與以前剛開始實行《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》時相比，已發(fā)生了很大變化。那時我國還處于計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過渡時期，農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動一般按計劃進(jìn)行，收獲糧食后由政府統(tǒng)一收購，農(nóng)業(yè)企業(yè)并不直接向市場提供農(nóng)產(chǎn)品。在目前完全市場經(jīng)濟(jì)的條件下，農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理體制、經(jīng)營模式和經(jīng)營活動范圍均發(fā)生了巨大的變化，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算仍然執(zhí)行《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》，不能滿足會計信息使用者的需要，更不能保證農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算資料的質(zhì)量。并且外部環(huán)境也發(fā)生了重大變化，這都需要農(nóng)業(yè)會計進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

（五）企業(yè)管理者社會責(zé)任意識淡薄

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展企業(yè)管理者社會責(zé)任意識淡薄問題隨之出現(xiàn)，目前的農(nóng)業(yè)企業(yè)社會責(zé)任所要求內(nèi)容更為復(fù)雜多樣，包括企業(yè)收益的社會貢獻(xiàn)、對社會公益的責(zé)任、對人力資源的責(zé)任及對生態(tài)環(huán)境的責(zé)任、對產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的責(zé)任等。由于農(nóng)業(yè)會計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，尤其是當(dāng)這些事項沒有進(jìn)入市場，不以交易形式發(fā)生時，便要求企業(yè)在提供這些信息時采用各種不同的方式。農(nóng)業(yè)企業(yè)管理者社會責(zé)任意識淡薄體現(xiàn)在服務(wù)客戶、關(guān)愛員工、注重環(huán)保、回饋社會等具體的責(zé)任實踐欠缺，農(nóng)業(yè)企業(yè)社會責(zé)任管理是近年來興起的理念，農(nóng)業(yè)企業(yè)尚未將其落實到管理體系中去。責(zé)任管理要低于責(zé)任實踐，說明農(nóng)業(yè)企業(yè)社會責(zé)任落后于責(zé)任管理。

二、改善農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的總體思路與方案

（一）有針對性地制定會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動是自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)的結(jié)合，其許多特征又決定了農(nóng)業(yè)企業(yè)會計確認(rèn)的復(fù)雜性和差異，其中關(guān)于生物資產(chǎn)的確認(rèn)尤為復(fù)雜。我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和會計制度均未對生物資產(chǎn)的確認(rèn)做出專門的規(guī)定，《國際會計準(zhǔn)則第41號——農(nóng)業(yè)》關(guān)于生物資產(chǎn)的確認(rèn)規(guī)定，企業(yè)只有在以下情況下才能確認(rèn)生物資產(chǎn)。第一，企業(yè)因過去的交易結(jié)果擁有或控制該資產(chǎn)；第二，與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第三，該企業(yè)的公允價值或成本能可靠地計量。我國可以參照《國際會計準(zhǔn)則第41號——農(nóng)業(yè)》中關(guān)于生物資產(chǎn)的確認(rèn)，針對具體的生物資產(chǎn)（種植業(yè)農(nóng)作物資產(chǎn)、林業(yè)生物資產(chǎn)、畜牧業(yè)生物資產(chǎn)、漁業(yè)生物資產(chǎn)）制定不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）在會計記錄方面

會計記錄主要涉及到會計賬戶的設(shè)置問題，在農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算中除了需要設(shè)置與其它行業(yè)具有共性的會計科目以外，還應(yīng)設(shè)置反映農(nóng)業(yè)特殊性的會計科目。

（三）在會計報告與披露方面

現(xiàn)在尚未制訂農(nóng)業(yè)活動會計準(zhǔn)則和農(nóng)業(yè)會計核算辦法，因此缺乏農(nóng)業(yè)活動會計信息披露的規(guī)定，按照普通會計事項的披露政策。根據(jù)農(nóng)業(yè)活動的特殊性，僅僅像對待普通的活動一樣來報告披露農(nóng)業(yè)活動會計事項是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，因此，為了減少會計信息的不對稱，使投資者對農(nóng)業(yè)活動有全面的了解，必須制訂可行的農(nóng)業(yè)活動的報告披露政策。

（四）加強企業(yè)管理者的社會責(zé)任意識

農(nóng)業(yè)企業(yè)加強企業(yè)管理者的社會責(zé)任意識，需主動承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任，推進(jìn)環(huán)保技術(shù)的開發(fā)與普及。對這部分經(jīng)營者來說，是要求他們對農(nóng)業(yè)活動過程中的各種耗費和損失進(jìn)行流水賬式的記錄和反映，以便為農(nóng)業(yè)公司系統(tǒng)的會計核算提供翔實的原始資料。

（五）強化農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制

強化農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制是一項農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度的改進(jìn)措施，內(nèi)部會計控制指導(dǎo)辦法是我國較早的農(nóng)場財會制度。該辦法中確定了在作業(yè)區(qū)成立核算組，形成完整的場內(nèi)成本核算制度。這些場內(nèi)財會制度以建立小組、嚴(yán)格強化農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制，例如：材料管理、成本計算、固定資產(chǎn)管理等方面，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和我國加入ＷＴＯ后改革開放新形勢的要求，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制工作，積極做好執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的各項準(zhǔn)備工作，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，研究制定執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的工作計劃安排。

作者：張曉琴 單位：湖北省黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院