一、內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的目的和意義

目前，知識信息日益更新，外界環(huán)境變化迅速，我國企業(yè)正處在競爭激烈的市場環(huán)境中。在這種新形勢下，內(nèi)部審計制度成為企業(yè)治理當(dāng)中的重要組成部分，新形勢下的內(nèi)部審計創(chuàng)新成為發(fā)展內(nèi)部審計制度的重要舉措。企業(yè)經(jīng)營管理過程中應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識已有的內(nèi)部審計模式，摒棄現(xiàn)有內(nèi)部審計制度當(dāng)中的缺陷，采用先進(jìn)的信息技術(shù)提高內(nèi)部審計水平，進(jìn)一步提高審計工作效率。內(nèi)部審計工作的發(fā)展已經(jīng)成為企業(yè)治理結(jié)構(gòu)發(fā)展的必然趨勢。由于受托責(zé)任關(guān)系的原因，我國的內(nèi)部審計制度逐漸發(fā)展起來，為了實(shí)現(xiàn)受托責(zé)任關(guān)系由財務(wù)領(lǐng)域向管理領(lǐng)域發(fā)展，內(nèi)部審計的職責(zé)也從查錯糾弊轉(zhuǎn)向了企業(yè)的改善經(jīng)營和加強(qiáng)管理。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計是為管理提供服務(wù)，而新形勢下的內(nèi)部審計應(yīng)該努力實(shí)現(xiàn)對管理行為的審計。因此，也可以認(rèn)為由于受托責(zé)任關(guān)系的變化導(dǎo)致了內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必然性。同時內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型也體現(xiàn)了外界環(huán)境變化和機(jī)制轉(zhuǎn)換的需求，從而逐漸完善內(nèi)部審計工作的制度規(guī)則。內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型過程中應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗槟繕?biāo)，鞏固內(nèi)部控制制度，彌補(bǔ)企業(yè)管理缺陷，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的預(yù)防、監(jiān)督職能，從而實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險和改善企業(yè)經(jīng)營狀況的目的。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型中存在的問題

(一)缺乏對內(nèi)部審計的重視

目前，很多企業(yè)對內(nèi)部審計的重視程度不足，有些企業(yè)的管理者認(rèn)為內(nèi)部審計只是對財務(wù)報告進(jìn)行審計工作，單一化的定義內(nèi)部審計的職能，沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計的企業(yè)管理職能。在實(shí)際中，很多企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)部審計的工作是檢查財務(wù)行為，然后糾正錯誤。在實(shí)際的工作當(dāng)中，內(nèi)部審計主要監(jiān)管企業(yè)的財務(wù)收支行為，主要發(fā)揮內(nèi)部審計工作的監(jiān)督與檢查職能。同時，很多企業(yè)的財務(wù)部門對內(nèi)部審計工作不了解、不關(guān)注、不支持現(xiàn)象普遍存在。由此可見，很多的內(nèi)部審計部門實(shí)現(xiàn)的職能過于單一，缺乏內(nèi)部審計管理職能的發(fā)揮，造成內(nèi)部審計與公司管理相互脫離，降低了提高企業(yè)管理水平的速度。

（二）缺乏先進(jìn)審計技術(shù)的應(yīng)用

內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型必然要求審計方法的創(chuàng)新和改變。目前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計方法較為傳統(tǒng)或陳舊，比如手翻賬本等。這種形式的審計方法降低了內(nèi)部審計工作的效率，降低了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，不利于內(nèi)部審計工作的良好發(fā)展。目前，有些企業(yè)管理者雖然知悉先進(jìn)審計技術(shù)對內(nèi)部審計工作的優(yōu)勢，但是卻只是盲目于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的管理，缺乏對財務(wù)工作的監(jiān)督管理意識，對于先進(jìn)審計技術(shù)知識不知如何學(xué)習(xí)和應(yīng)用。新形勢下，企業(yè)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型必然要伴隨著先進(jìn)審計技術(shù)的應(yīng)用，否則內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型工作將步履維艱。

(三)缺乏滿足執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部審計人員

企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型必然需要專業(yè)的內(nèi)部審計人員執(zhí)行。但是，很多的企業(yè)內(nèi)部審計人員不滿足審計執(zhí)業(yè)要求。首先，有些內(nèi)部審計人員缺乏專業(yè)的審計理論知識，不能保持持續(xù)的學(xué)習(xí)能力，對最新的財經(jīng)法規(guī)的缺乏敏感度，對于電算化會計的工作要求無法滿足，不能掌握電算化會計的操作技能。也有一些內(nèi)部審計人員缺乏內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，不具備專業(yè)的職業(yè)判斷能力，缺乏對內(nèi)部控制制度的了解，從而不利于內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型。同樣重要的是內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。在面對利益誘惑時，有些內(nèi)部審計人員不能堅持克己奉公和誠實(shí)守信的原則，無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性要求。也有一些內(nèi)部審計人員的思想守舊，對于新興事物具有排斥感，不利于對先進(jìn)的審計技術(shù)與方法的探討與學(xué)習(xí)，從而阻礙了企業(yè)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型。

三、新形勢下推進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的對策

(一)增強(qiáng)高層管理者的支持

目前很多企業(yè)的內(nèi)部審計缺乏高層管理者的重視。在新形勢下，我國的內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)逐漸拓展內(nèi)部審計職能，通過發(fā)揮內(nèi)部審計制度的管理作用，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營效益。所以，企業(yè)要首先重新界定內(nèi)部審計的職能，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計理念，探索內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的目標(biāo)和意義。其次，為了構(gòu)建審計工作行為，企業(yè)要盡快構(gòu)建完善的內(nèi)部審計制度，利用內(nèi)部審計職能的發(fā)揮進(jìn)而辨識企業(yè)存在的潛在風(fēng)險，加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的監(jiān)督，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，促使企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的早日實(shí)現(xiàn)。總之，企業(yè)的高層管理者應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計工作提高重視程度，逐步學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)部審計技術(shù)，拓展內(nèi)部審計的專業(yè)職能，在企業(yè)內(nèi)部開展學(xué)習(xí)內(nèi)部審計理論活動，形成企業(yè)內(nèi)部濃厚的學(xué)習(xí)氛圍。

(二)改進(jìn)內(nèi)部審計的程序和方法

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法不符合成本效益的原則，為了推進(jìn)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型，采用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)來改進(jìn)內(nèi)部審計的方法是必然趨勢。目前，我國的內(nèi)部審計的模式是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞虼耍髽I(yè)管理者應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對審計模式的認(rèn)識，引用管理學(xué)中的方法技術(shù)、探索計算機(jī)輔助審計技術(shù)對內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的幫助。首先，告別傳統(tǒng)的審計模式，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵蔀橹饕膶徲嬆Ｊ健Ｆ髽I(yè)管理者應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到審計模式的發(fā)展趨勢，及時掌握最新的最有用的審計模式。其次，內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型包括從對財務(wù)的監(jiān)督到對財務(wù)的管理，其中管理學(xué)知識的應(yīng)用必不可少。轉(zhuǎn)型后的內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)是針對企業(yè)經(jīng)營管理的整個過程，即事前、事中、事后的預(yù)防、監(jiān)督及核查。內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型過程中必然要學(xué)習(xí)高效的管理學(xué)分析技術(shù)與方法，比如績效管理的平衡計分卡、SWOT分析法等。另外，企業(yè)內(nèi)部審計需要計算機(jī)輔助技術(shù)的幫助。計算機(jī)輔助審計能夠提高審計效率、降低審計資源的耗費(fèi)，從而高效率的完成任務(wù)。在采用計算機(jī)輔助審計技術(shù)的時候應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)場獲取的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、總結(jié)和歸納，保證數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性，進(jìn)而保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

(三)提高審計人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型對內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)能力決定了審計轉(zhuǎn)型工作的順利程度。企業(yè)可以從以下方面拓展審計人員的職業(yè)素養(yǎng)：首先，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)熟知企業(yè)的經(jīng)營管理過程，積極參與企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)管理、財務(wù)核算業(yè)務(wù)、戰(zhàn)略目標(biāo)方向等內(nèi)容。針對企業(yè)經(jīng)營中業(yè)務(wù)鏈條中出現(xiàn)的問題，及時提出問題并積極尋找解決問題的方案。同時，對企業(yè)未來內(nèi)部審計的發(fā)展以戰(zhàn)略的眼光來看待，考慮企業(yè)未來發(fā)展的各種可能性，提高企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險的防范意識。其次，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型要求內(nèi)部審計人員必須具備綜合的業(yè)務(wù)能力，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)注重自身素質(zhì)的提高，努力學(xué)習(xí)管理學(xué)、計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)以及戰(zhàn)略管理理論等內(nèi)容，并對管理理論前沿、風(fēng)險管理技術(shù)等保持敏感性，從而有利于內(nèi)部審計人員采用先進(jìn)的風(fēng)險評估技術(shù)，進(jìn)一步修正內(nèi)部審計方案，提高企業(yè)的治理水平。另外，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)的職業(yè)判斷能力，職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)一方面需要靠自身工作經(jīng)驗的積累，另一方面需要向具備職業(yè)判斷能力的專家學(xué)習(xí)。當(dāng)內(nèi)部審計人員具備合格的專業(yè)判斷能力時，做出的職業(yè)判斷才具有可靠的合理性和有效性，從而為管理當(dāng)局提供有價值的建議，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的未來發(fā)展目標(biāo)。

四、結(jié)論

企業(yè)的內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢，我國企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型中還存在一些問題，只有采取增強(qiáng)高層管理者的支持、改進(jìn)內(nèi)部審計的程序和方法、提高審計人員的綜合素質(zhì)等措施，才能進(jìn)一步推進(jìn)新形勢下的企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，從而使得內(nèi)部審計從監(jiān)督職能向管理職能轉(zhuǎn)變，有效的提高企業(yè)自身的管理職能和防范風(fēng)險的能力，最終實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)治理水平的效果。

作者：李桂霞