近年來，隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，與之相適應(yīng)的政府職能也在發(fā)生著深刻的變化，政府職能正在朝著服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變。新形勢背景下的政府職能的轉(zhuǎn)變，為政府監(jiān)督職能的發(fā)展提供了滋生的土壤，使政府機(jī)關(guān)決策、執(zhí)行、監(jiān)督職能的分離成為必然，也為政府部門內(nèi)部審計的構(gòu)建提供了條件。而政府內(nèi)部審計監(jiān)督能更好的促進(jìn)新形勢下新環(huán)境下政府的高效行政，為政府部門內(nèi)部審計的發(fā)展提供了前所未有的機(jī)遇。

一、新形勢對政府部門內(nèi)部審計提出的新要求

1.要求政府部門內(nèi)部審計要做到重點突出。

新形勢要求對政府部門施政方式和方法做出根本性的變革，政府部門要從公共服務(wù)的角度依法行使職權(quán)。對政府部門的行政效率和受托責(zé)任的履行效果做出公正的評價是新的政府部門內(nèi)部審計工作的重心，新的公共治理環(huán)境下，公民和社會各界廣泛參與社會公眾事務(wù)的管理中，政府部門的施政效率和效果得到了前所未有的關(guān)注和監(jiān)督。社會大眾參政議政情緒高漲，要求政府部門自覺接受社會的監(jiān)督，各級政府都應(yīng)適應(yīng)這種新的公共治理環(huán)境。這要求政府部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及時轉(zhuǎn)變工作重點，從以往的以監(jiān)督政府各項財務(wù)收支的合法和規(guī)范方面的審計內(nèi)容為重點，轉(zhuǎn)向?qū)φ冃У脑u價與鑒證為審計重點，把政府績效的履行結(jié)果與公共治理相結(jié)合，以督促和保證政府受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的正確履行。

2.要求政府部門內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)設(shè)置保證獨立性。

獨立性是政府部門內(nèi)部審計工作的靈魂，是內(nèi)部審計工作得以順利實施的基本保障。新的公共治理環(huán)境下，政府施政行為是高度透明的，其權(quán)利的行使受到了廣大社會公眾與權(quán)力機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，而政府部門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是這種監(jiān)督體系的重要組成部分，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立設(shè)置是保證審計質(zhì)量的最為根本的前提條件，為了更好的發(fā)揮內(nèi)部審計評價與監(jiān)督的職能，只有充分保證政府部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性，尤其是保障與被審計單位之間不涉及任何行政隸屬關(guān)系，才能保證內(nèi)部審計部門正確發(fā)揮其職能，得出不偏不倚的結(jié)論。

3.要求政府部門內(nèi)部審計創(chuàng)新方式方法。

新形勢下要求政府部門能夠正確履行管理社會政治、經(jīng)濟(jì)、文化、教育的責(zé)任，做好公共資源的合理使用和保護(hù)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展。這種新的治理環(huán)境對政府部門內(nèi)部審計工作的方式方法提出了新的要求，它要求政府部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在制定審計計劃，開展審計工作時以風(fēng)險為導(dǎo)向，重視政府部門內(nèi)部控制制度的健全性、合理性審計。以風(fēng)險評估結(jié)果為制定審計計劃的標(biāo)準(zhǔn)，以審計的視角剖析政府行政效率的高低，對公共治理模式下政府部門的施政行為提供中肯的建議。在審計方法上，也應(yīng)改變以往以檢查財務(wù)會計信息為主要審計內(nèi)容的做法，注重在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上把審計的內(nèi)容擴(kuò)大至政府施政績效及風(fēng)險防范上來，創(chuàng)新審計方法，配備復(fù)合型的審計人才，正確評價新形勢下政府的績效水平，對政府各部門的行政工作提供決策依據(jù)。

二、新形勢下政府部門內(nèi)部審計新模式的構(gòu)建要點

1.應(yīng)滿足公共治理環(huán)境的要求。

現(xiàn)代治理理論是建立在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論基礎(chǔ)之上的，是在市場失效和政府失效相互作用下的結(jié)果。政府作為國家行使職能的機(jī)構(gòu)必須承擔(dān)起管理公共事務(wù)的職責(zé)，然而在管理過程中由于社會主義市場經(jīng)濟(jì)還不成熟，單純依靠市場手段或行政手段都不足以滿足日益復(fù)雜的公共事務(wù)管理的需要，我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展也為政府提高行政效率提出了新的要求。在這種環(huán)境下建立政府內(nèi)部審計模式對內(nèi)部審計部門的工作目標(biāo)、工作內(nèi)容、工作方法都提出了更高的要求。內(nèi)部審計的重心突出體現(xiàn)在對機(jī)關(guān)行政的內(nèi)控流程、風(fēng)險管控、咨詢服務(wù)上來，通過提供為政府決策有重要參考價值的審計建議來提升政府整體行政管理水平，提高政府在公共治理模式下的組織地位和誠信度。

2.以績效審計為主要審計方式。

黨的十八大以來，國家倡導(dǎo)建立服務(wù)型政府的趨勢逐漸顯現(xiàn)，政府部門是社會公眾所賦與權(quán)利的執(zhí)行者，當(dāng)然也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起其行政效率被社會監(jiān)督的責(zé)任。公共治理環(huán)境不同與以往的管制環(huán)境，政府更多時候扮演的是服務(wù)的提供者而不是管理者的角色。這種職能上的轉(zhuǎn)變要求政府部門內(nèi)部審計重點由以前以監(jiān)督財政收支向監(jiān)督政府行政能力的績效審計轉(zhuǎn)變。在這種新的環(huán)境下，績效審計關(guān)注的是政府行政的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，由于政府績效審計的范圍復(fù)雜、類型繁多，要求各級政府部門根據(jù)自身行政職能的特點區(qū)別設(shè)計審計標(biāo)準(zhǔn)。例如：以建設(shè)公共產(chǎn)品為職能的政府部門，其績效審計的標(biāo)準(zhǔn)可以重點放在審計財政專項投入資金的使用效率上來。設(shè)計的審計標(biāo)準(zhǔn)主要有財政資金節(jié)約率指標(biāo)、建筑工程費用率指標(biāo)、項目計劃投資率指標(biāo)、項目工程合格率指標(biāo)、項目社會效益指標(biāo)等。在新形勢下政府績效審計還應(yīng)把提升審計質(zhì)量放在重要的位置，在提升績效審計質(zhì)量上可以采取以下措施，例如：建立審計人員責(zé)任倒查制度，明確審計人員的職責(zé)和所對應(yīng)的職業(yè)行為，對于績效審計過程中的人為因素加以禁錮，使審計人員能夠遵守職業(yè)道德，得出不偏不倚的審計結(jié)論。對于不現(xiàn)類型的政府部門，績效審計的時點選擇上也有所不同。比如，在以公共服務(wù)為主的行政部門，其績效審計的時點可以選擇事中或事后進(jìn)行。而對于以公共服務(wù)設(shè)施建設(shè)為主的政府部門，則更多的選擇全程的審計監(jiān)督方式。總之，在公共治理環(huán)境下，政府內(nèi)部審計方式的構(gòu)成是以績效審計為主，財政收支審計為輔的管理模式。

3.充分利用國家審計促進(jìn)政府部門內(nèi)部審計的發(fā)展。

國家審計是促進(jìn)政府部門內(nèi)部審計建設(shè)的重要推動力量，主要體現(xiàn)在以下三個方面：首先，公共治理環(huán)境下對政府的監(jiān)督職能作出了更高的要求。例如新修改的《預(yù)算法》中就對其有了明確的規(guī)定，第七十七條規(guī)定財政部門編制的決算需要由審計機(jī)關(guān)審計后才能報政府審批。這條規(guī)定凸顯了審計監(jiān)督的重要性，但由于業(yè)務(wù)量大，國家審計資源明顯不足，在供需矛盾的助推下帶動了政府部門內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的發(fā)展。國家審計可以指導(dǎo)政府內(nèi)部審計部門對本級財政預(yù)決算進(jìn)行審計，以達(dá)到資源重新配置的效果，同時也履行了審計監(jiān)督職能。其次，國家審計可以通過適當(dāng)時機(jī)對政府部門進(jìn)行審前調(diào)查和業(yè)務(wù)研究，總結(jié)發(fā)布業(yè)務(wù)指導(dǎo)性文件作為內(nèi)部審計部門的指南性文件，指導(dǎo)政府部門的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。最后，國家審計在實施審計項目的過程中，可以把政府部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立情況、審計業(yè)務(wù)開展情況等作為一項考核指標(biāo)加以明確，在審計報告中公告這一檢查事項結(jié)果，以敦促政府部門加強(qiáng)內(nèi)部審計建設(shè)。

三、結(jié)語

新形勢下建立服務(wù)型政府提高政府的施政效率是每屆政府不斷追求的目標(biāo)，也是黨的十八大以來轉(zhuǎn)變政府職能的關(guān)鍵。決策、實施、監(jiān)督三權(quán)分立為建立服務(wù)型政府創(chuàng)造了條件，也對政府部門內(nèi)部審計提出了更高的要求。在上面的闡述中，筆者提出了建立新形勢下新環(huán)境下對政府內(nèi)部審計的新要求，分析了審計新模式的構(gòu)建要點，提出了依托國家審計促進(jìn)政府部門內(nèi)部審計新模式成功組建的創(chuàng)新點。為完整有效的創(chuàng)建公共治理環(huán)境下政府部門內(nèi)部審計模式提供了參考，也為政府公權(quán)利的公正實施，社會各界參與治理公共事務(wù)提供了平臺。內(nèi)部審計部門的審計公告對政府權(quán)利正確行使起到了監(jiān)督促進(jìn)作用，也為其他公共治理主體的參與者充分了解政府的施政效率提供了透明的空間。

作者：王婷 單位：遼寧公安司法管理干部學(xué)院