一、外部審計與內(nèi)部審計的關(guān)系

審計按照審計主體的不同，可以分為國家審計、內(nèi)部審計以及社會審計。在《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第10號》文件中，明確指出內(nèi)部審計應(yīng)與外部審計相協(xié)調(diào)，在審計過程中促進(jìn)溝通與合作[1]。內(nèi)部審計與外部審計之間應(yīng)當(dāng)相互配合，相互聯(lián)系。審計處作為企業(yè)自身設(shè)立的內(nèi)審部門，是企業(yè)更好進(jìn)行風(fēng)險控制的保障，它對于企業(yè)的內(nèi)部控制的措施與成果應(yīng)當(dāng)非常熟悉，同時負(fù)責(zé)對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行監(jiān)督與評價。這些都對于外部審計更加充分的了解企業(yè)的風(fēng)險控制水平以及財務(wù)狀況等至關(guān)重要。內(nèi)部審計更好的幫助外部審計獲得相關(guān)資料，從而提高審計的效率，也提高了審計的質(zhì)量。但是，由于兩者的審計主體不同，因此在服務(wù)的對象、目標(biāo)等多個方面存在差異，造成審計的目標(biāo)、獨立性、方法等均有所不同。

二、內(nèi)部審計存在的主要問題及其原因

隨著內(nèi)部審計在我們企業(yè)內(nèi)的推廣與實施，企業(yè)整體都對它的關(guān)注程度越來越高，極大的促進(jìn)了其的發(fā)展，方便其更好的發(fā)揮作用。但不可否認(rèn)，由于內(nèi)部審計自身崗位設(shè)置的特殊性，在實際中也存在一些問題。

（一）內(nèi)部審計缺乏獨立性。

獨立性是審計的基本要求之一，更是審計工作的基礎(chǔ)，但是一直以來內(nèi)部審計由于其成立于企業(yè)內(nèi)部，受到多方的影響，使其難以保持應(yīng)有的獨立性，從而導(dǎo)致其不能有效的履行職責(zé)，達(dá)不到審計的效果。內(nèi)部審計的獨立性要求審計環(huán)境中不存在影響其獨立性判斷的因素，使其能夠客觀公正的得出結(jié)論[2]。時現(xiàn)[3]提出，以第三者身份存在的內(nèi)部審計，能夠有效的彌補(bǔ)外部審計的不足，有利于董事會的監(jiān)督。審計人員是否保持應(yīng)有的獨立性是內(nèi)部審計的關(guān)鍵。只有保持了獨立性，才能更好地對企業(yè)的內(nèi)控，風(fēng)險控制進(jìn)行監(jiān)督，真正發(fā)揮其審計的作用。內(nèi)部審計缺乏獨立性的原因是多方面的。首先，內(nèi)部審計的地位還有待提高。從法律體系來看，缺乏對內(nèi)部審計的法律規(guī)范，并且未能從根本上重視對內(nèi)部審計獨立性[4]。從企業(yè)自身來講，一些管理者錯誤的認(rèn)識內(nèi)部審計，對其產(chǎn)生抵觸心理，限制其工作的開展。對于審計部提出的意見與建議，不予采納。還有一些小企業(yè)，甚至直接由財務(wù)部或者辦公室中幾個人組成審計部，根本不能真正起到審計監(jiān)督的作用。其次，由于內(nèi)部審計在企業(yè)中的特殊地位，一些內(nèi)審人員也主動放棄其職能，防止出現(xiàn)“得罪”領(lǐng)導(dǎo)，“得罪”同事的情況，他們面對管理層的違規(guī)行為，更多的選擇充耳不聞，進(jìn)而影響的審計的獨立性。從另一個角度也說明了，內(nèi)審人員有時自身就未真正理解內(nèi)審的責(zé)任所在，并不清楚審計的職責(zé)，而更多的是出于對自身利益的考慮，未能保持應(yīng)有的客觀公正。

（二）內(nèi)部審計缺乏專業(yè)性。

審計人員的專業(yè)性是開展審計工作的基礎(chǔ)，更是獲得良好審計效果的基礎(chǔ)。但是，在實際工作中，往往一些企業(yè)的內(nèi)審人員，由于其出身于財務(wù)部門，對于審計的專業(yè)知識與經(jīng)驗嚴(yán)重缺乏，不能達(dá)到審計人員的專業(yè)要求。進(jìn)一步導(dǎo)致了審計部門缺乏了權(quán)威性，審計結(jié)果缺少了可信度。

三、內(nèi)部審計的改進(jìn)措施

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)模式。

審計部門雖然只是企業(yè)的一個常規(guī)部門，但是由于其工作性質(zhì)的特殊性，在管理上又應(yīng)當(dāng)有別于其他部門。使內(nèi)審部門直接隸屬于監(jiān)事會、董事會等，而不是常規(guī)的由經(jīng)理層向下層領(lǐng)導(dǎo)，不但可以解決內(nèi)審部門在企業(yè)中地位不高的問題，還可以遇到重大事項直接向高層匯報，及時解決發(fā)現(xiàn)的問題，并確保了報告的真實性，真正達(dá)到內(nèi)審的目的。一些企業(yè)還實行了雙向領(lǐng)導(dǎo)體制以及雙重報告制度，如由審計委員會和管理層雙向領(lǐng)導(dǎo)[5]，這些都可以有效的解決內(nèi)審獨立性差，工作效果不顯著等問題。

（二）積極做好上下級溝通。

隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，審計的職責(zé)不再單單僅是財務(wù)審計，更多的開始對企業(yè)整體管理進(jìn)行監(jiān)督，實施風(fēng)險管理。這就要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)一定要與企業(yè)各部門、上下級做好溝通，只有這樣，才能有效的掌握企業(yè)的信息與資料。如今的審計應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的整體出發(fā)，宏觀的掌控企業(yè)，從而進(jìn)行風(fēng)險的識別與評價。它不再單單只需要財務(wù)部門一方的配合，還需要其他部門，上到整個治理層的配合，只有這樣才能有效的獲得信息，進(jìn)行監(jiān)督。通過有效的溝通，也可以使企業(yè)其他部門以及管理層等更加清楚內(nèi)部審計的意義，得到他們真正的配合，更有利于內(nèi)審工作的開展。

（三）實施內(nèi)部審計信息化。

內(nèi)部審計要做到對企業(yè)整體的監(jiān)督，如果繼續(xù)采用傳統(tǒng)的審計模式和方式，勢必不會達(dá)到效果。因此，應(yīng)當(dāng)廣泛應(yīng)用信息化，以滿足內(nèi)部審計日益復(fù)雜的需要，同時它也避免了傳統(tǒng)審計的效率低下，時間滯后，資源制約等問題。如某些企業(yè)會使用非現(xiàn)場審計預(yù)警，通過建立預(yù)警模塊，對風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)督，加強(qiáng)了審計的及時性，提高了對風(fēng)險的管理效果。改變傳統(tǒng)審計方式，加入新型信息化模式，從而做到宏觀控制的同時重視細(xì)節(jié)，提高審計效果。

作者：王佳瑜 衛(wèi)丹丹 單位：山西財經(jīng)大學(xué)