一、引言

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，其獨(dú)立性的主要表現(xiàn)為：一是內(nèi)部機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性，二是審查過(guò)程具有獨(dú)立性，三是審計(jì)結(jié)論具有獨(dú)立性。在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立的職能部門(mén)，主要就是對(duì)組織內(nèi)的相關(guān)業(yè)務(wù)以及控制加以審查與評(píng)價(jià)，從而確保其遵循相關(guān)方針與程序，保證其符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)資源進(jìn)行有效與經(jīng)濟(jì)利用，保證其朝著組織目標(biāo)而努力，從而對(duì)成員提供一定的分析以及評(píng)價(jià)還有建議與咨詢(xún)，保證其履行好自己的職責(zé)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，獨(dú)立性主要包含形式獨(dú)立以及實(shí)質(zhì)獨(dú)立。前者是指在組織形式方面，機(jī)構(gòu)被資本所有者所委托，企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)不能對(duì)其構(gòu)成束縛，實(shí)質(zhì)獨(dú)立就是指機(jī)構(gòu)與人員在開(kāi)展業(yè)務(wù)的時(shí)候只會(huì)受到資本所有者相關(guān)委托事項(xiàng)和法律規(guī)章的相關(guān)干擾，其他事項(xiàng)則對(duì)其不構(gòu)成干擾。在企業(yè)中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置以及對(duì)人員進(jìn)行配置的時(shí)候，一定要保證組織與業(yè)務(wù)具有獨(dú)立性。

二、存在問(wèn)題分析

1.認(rèn)識(shí)存在問(wèn)題。

由于傳統(tǒng)思想造成的影響，很多企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行正確認(rèn)識(shí)。這些領(lǐng)導(dǎo)以為內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上就是對(duì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題進(jìn)行檢查，會(huì)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部團(tuán)結(jié)以及穩(wěn)定造成影響，還有的領(lǐng)導(dǎo)以為這樣就會(huì)對(duì)自己的權(quán)力造成制約。所以，在內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行的過(guò)程中，一些領(lǐng)導(dǎo)就會(huì)加以干涉，使得審計(jì)人員無(wú)法在工作中堅(jiān)持客觀和公正的原則。正是因?yàn)樗枷肷洗嬖趩?wèn)題，一些管理人員將內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)等同起來(lái)，在心理上產(chǎn)生了抵觸心理，不能配合內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作，在經(jīng)費(fèi)上也無(wú)法得到保證，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能行使自己的職權(quán)，對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展造成影響，有的領(lǐng)導(dǎo)還會(huì)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行報(bào)復(fù)。因?yàn)椋鄙侏?dú)立性，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法發(fā)揮自身作用，內(nèi)部審計(jì)人員工作積極性也得不到調(diào)動(dòng)。

2.相關(guān)機(jī)構(gòu)缺少獨(dú)立性。

在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的層次越高，其獨(dú)立性才會(huì)越強(qiáng)?？墒?，從當(dāng)前情況看，在我國(guó)很多企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)機(jī)構(gòu)不具備獨(dú)立性，這樣在履行自身職能的時(shí)候就會(huì)被統(tǒng)計(jì)部門(mén)所抵觸，這就在一定程度上使得機(jī)構(gòu)工作效率下降。另外，內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)人員是企業(yè)員工，其經(jīng)濟(jì)以及行政方面一般都要受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，這樣審計(jì)人員在履行職能的時(shí)候就會(huì)存在顧慮，也有很多限制，使得企業(yè)中存在的很多問(wèn)題無(wú)法得到有效監(jiān)督與評(píng)價(jià)，也就無(wú)法結(jié)合企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)情況提出合理建議。3.審計(jì)人員沒(méi)有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力。這一點(diǎn)會(huì)對(duì)內(nèi)審獨(dú)立性造成影響。一般情況下，主要的表現(xiàn)有：首先，業(yè)務(wù)能力比較差，這是因?yàn)槠髽I(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)人員沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行正確認(rèn)識(shí)，沒(méi)有做好審計(jì)人員選拔的相關(guān)工作，很多審計(jì)人員以前都是企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員，不能準(zhǔn)確對(duì)審計(jì)知識(shí)進(jìn)行掌握與運(yùn)用。其次，職業(yè)道德比較低，這就會(huì)對(duì)內(nèi)審獨(dú)立性造成影響，有的審計(jì)人員缺少良好的職業(yè)道德，在遇到誘惑的時(shí)候沒(méi)有堅(jiān)持自己的原則，對(duì)于違規(guī)事項(xiàng)不能進(jìn)行披露，使得審計(jì)結(jié)果失真。

三、提升內(nèi)審獨(dú)立性的措施

1.管理人員自身要對(duì)內(nèi)審進(jìn)行正確認(rèn)識(shí)。

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，提升管理人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度是做好內(nèi)審工作的一個(gè)重要措施。對(duì)于企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)人員，要對(duì)其開(kāi)展民主監(jiān)督，對(duì)相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行制定和完善，對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，利用科學(xué)管理模式，提升其在企業(yè)中的地位，確保其具有獨(dú)立性，將檢驗(yàn)以及監(jiān)察和鑒證的作用發(fā)揮出來(lái)。

2.對(duì)內(nèi)審的相關(guān)制度進(jìn)行完善。

企業(yè)內(nèi)部控制的有效性對(duì)內(nèi)審作用發(fā)揮有重要作用。一定要對(duì)內(nèi)審制度進(jìn)行建立和健全，確保內(nèi)審工作實(shí)現(xiàn)制度化以及規(guī)范化與程序化，從制度方面確保內(nèi)審工作具有獨(dú)立性。首先，在企業(yè)章程之中，一定要對(duì)內(nèi)審部門(mén)具體的宗旨以及權(quán)力與職責(zé)進(jìn)行明確。企業(yè)章程可以在制度上給內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提供依據(jù)，保證其權(quán)力的行使，并要求企業(yè)中別的部門(mén)進(jìn)行配合。其次，對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的具體職責(zé)進(jìn)行明確，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和各個(gè)職能機(jī)構(gòu)進(jìn)行分工，確保工作的順利開(kāi)展。再次，對(duì)內(nèi)審相關(guān)工作制度以及工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行建立和健全，對(duì)內(nèi)審的具體內(nèi)容以及工作流程進(jìn)行明確，對(duì)操作程序進(jìn)行規(guī)范，使其工作效率得到提升。另外，還要對(duì)工作要求進(jìn)行明確，將問(wèn)責(zé)制度建立起來(lái)，依法進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于企業(yè)中比較重要的事項(xiàng)，要定期進(jìn)行審計(jì)，提升工作質(zhì)量。與此同時(shí)，還要將內(nèi)控制度建立起來(lái)，內(nèi)控制度的有效性會(huì)對(duì)內(nèi)審獨(dú)立性造成影響。

3.對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行建立并加以完善。

一定要依據(jù)企業(yè)相關(guān)制度要求，將內(nèi)審機(jī)構(gòu)和相關(guān)監(jiān)督體系建立起來(lái)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，一定要有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并保證其獨(dú)立性，主要由外部審計(jì)人員針對(duì)企業(yè)中的財(cái)務(wù)報(bào)表做好審計(jì)工作，確保其獨(dú)立性，另外，還要對(duì)內(nèi)審工作加以監(jiān)督，對(duì)相關(guān)組織章程以及預(yù)算還有人事和結(jié)果等進(jìn)行復(fù)核，確保其工作范圍不會(huì)受到管理當(dāng)局等限制，提升其獨(dú)立性。對(duì)于大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，一定要依據(jù)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的具體要求，將內(nèi)審機(jī)構(gòu)建立起來(lái)，確保其獨(dú)立性。如果企業(yè)中設(shè)置了董事會(huì)，那么在董事會(huì)之下還要設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，從而對(duì)內(nèi)審工作進(jìn)行指導(dǎo)與監(jiān)督，如果企業(yè)中沒(méi)有設(shè)置董事會(huì)，那么審計(jì)機(jī)構(gòu)一定要對(duì)企業(yè)中的負(fù)責(zé)人加以負(fù)責(zé)，可是其財(cái)務(wù)報(bào)告一定要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師加以鑒證，并由稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行認(rèn)可，保證其獨(dú)立性以及權(quán)威性。

4.對(duì)內(nèi)審相關(guān)人員隊(duì)伍進(jìn)行建設(shè)，利用有效的制度對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核。

對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員做好后續(xù)教育，依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)的相關(guān)制度，配備好具備財(cái)務(wù)以及經(jīng)營(yíng)管理等知識(shí)的人才。從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的具體狀況看，內(nèi)審發(fā)展的歷程比較短，而且人員素質(zhì)比較差，因此，必須要做好后續(xù)教育工作。當(dāng)前，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，后續(xù)教育方面還存在一定的問(wèn)題，組織支撐以及培訓(xùn)考核的先關(guān)體系還不明確。因?yàn)槠髽I(yè)在職業(yè)道德以及技能培訓(xùn)方面還存在問(wèn)題，這就對(duì)內(nèi)審事業(yè)造成了一定的影響。在對(duì)內(nèi)審相關(guān)人員進(jìn)行后續(xù)教育的時(shí)候，要借鑒注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行隊(duì)伍建設(shè)過(guò)程中的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)師的相關(guān)制度。企業(yè)中的內(nèi)審人員一定要參加國(guó)家相關(guān)考試，同時(shí)還要有一定時(shí)間對(duì)其進(jìn)行后續(xù)教育，在合格之后才可以通過(guò)年檢。從實(shí)際情況看，內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)能力以及技能水平是對(duì)內(nèi)審工作造成影響的一個(gè)關(guān)鍵，只有確保人員專(zhuān)業(yè)水平和技能水平，才能確保這項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。

5.對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，要確保其外部化。

在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)工作不僅要確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)以及人員獨(dú)立性，還要實(shí)現(xiàn)外部化，這是確保內(nèi)部審計(jì)工作具有獨(dú)立性的重要方法。內(nèi)部審計(jì)主要分為外包和合作兩種。外包就是企業(yè)把所有審計(jì)工作或者是大多數(shù)工作外包給外部組織。合作具體指的是企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，依據(jù)工作中的具體需要，和外部審計(jì)力量之間一起合作，共同確保審計(jì)工作的順利完成。在形式上確保內(nèi)審工作獨(dú)立性能夠提升其實(shí)質(zhì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)外部化之后，由外部審計(jì)人員開(kāi)展所有內(nèi)審工作或者是一部分工作，這樣就能夠堅(jiān)持客觀和公正原則針對(duì)企業(yè)中的具體財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)管理情況和內(nèi)控情況等加以監(jiān)督與評(píng)價(jià)。所以，在條件合適的情況看，確保內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)外部化能夠提升其獨(dú)立性。企業(yè)一定要把內(nèi)審和外審進(jìn)行結(jié)合，提升內(nèi)審獨(dú)立性，促進(jìn)其不斷發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中也發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。為了將其重要職能發(fā)揮出來(lái)，一定要確保其獨(dú)立性。只有確保了其獨(dú)立性，才能確保其公正性，保證其良好質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)不斷成長(zhǎng)。所以，要對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性加以重視，使內(nèi)審工作能夠?qū)z驗(yàn)以及監(jiān)察還有鑒證等作用發(fā)揮出來(lái)。

作者：張應(yīng)良 單位：中地海外路橋建設(shè)有限公司