一、我國內(nèi)部審計發(fā)展的障礙因素

我國現(xiàn)代內(nèi)部審計特有的局限性包括：內(nèi)部審計人員獨立性不強，專業(yè)技術(shù)水平有限。隨著企業(yè)經(jīng)營模式的改變，在全球化趨勢下，相應(yīng)的業(yè)務(wù)復(fù)雜度提高，進(jìn)行相關(guān)的內(nèi)部審計也需要一定的專業(yè)人員，審計業(yè)務(wù)外包可以在一定程度上利用外部人員的專業(yè)技能，但在涉及組織的重大問題上，由組織內(nèi)部相關(guān)人員進(jìn)行審計是合適的，并且外部人員對企業(yè)的了解不夠深入，這就要求企業(yè)要加強對內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，同時在內(nèi)部審計人員的選擇上要盡量考慮到相關(guān)人員的獨立性問題，從而最大限度的減少內(nèi)部審計的風(fēng)險，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，這樣，在外部審計方面，企業(yè)相關(guān)的外審成本也會降低（替代論）。因此，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展變得尤為重要。

二、內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展，提高內(nèi)部審計質(zhì)量

內(nèi)部審計是公司治理的“四大基石”之一，其與審計委員會、執(zhí)行管理層、外部審計共同為提高公司治理水平服務(wù)。同時，在具有較高的公司治理水平的組織中，必然會加大在內(nèi)部審計方面的投資，從而能夠控制企業(yè)的風(fēng)險抵御能力。內(nèi)部審計本質(zhì)也是一種鑒證業(yè)務(wù)，是企業(yè)內(nèi)部本組織的人員對本組織的經(jīng)濟活動進(jìn)行的鑒證咨詢活動，內(nèi)部審計在各方面與外部審計又有所不同。內(nèi)部審計是相對于外部審計來說的，關(guān)于兩者之間的關(guān)系，在審計費用方面的考慮，有學(xué)者提出“替代論”和“互補論”兩種觀點，“替代論”認(rèn)為如果企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量較高，外部審計的會計師事務(wù)所就會相應(yīng)減少實質(zhì)性測試的范圍，相應(yīng)的審計費用就會減少；“互補論”認(rèn)為，如果企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量較高，企業(yè)會聘請高質(zhì)量的會計師事務(wù)所進(jìn)行外部審計，從而企業(yè)為此付出的審計費用也會較高。當(dāng)前要實現(xiàn)我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟中的跨越式發(fā)展，就必須在微觀企業(yè)層面提高國際競爭力，就需要從組織內(nèi)部進(jìn)行深刻分析，內(nèi)部審計的重要性越發(fā)突出，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展成為新形勢下我國亟待解決的問題之一，必須深刻重視。現(xiàn)代內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型主要指從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)向管理審計、效益審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛鹘y(tǒng)上，內(nèi)部審計的職能是確認(rèn)活動，是對內(nèi)部財務(wù)收支的再確認(rèn)，防止企業(yè)的現(xiàn)金流失等，現(xiàn)代內(nèi)部審計要求內(nèi)部審計是一種確認(rèn)和咨詢活動，使內(nèi)部審計參與到企業(yè)的風(fēng)險管理、經(jīng)濟決策中來，為企業(yè)的發(fā)展保駕護航。內(nèi)部審計最初主要是以查錯防弊為工作目標(biāo)，后來逐漸又出現(xiàn)了內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計、戰(zhàn)略審計等多個審計領(lǐng)域，內(nèi)部審計正在由傳統(tǒng)的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢徲嫊r點也在由事后審計轉(zhuǎn)向事前事中事后綜合審計，審計方式方法也在不斷改進(jìn)。從外部審計的發(fā)展脈絡(luò)來看，外部審計現(xiàn)階段采用風(fēng)險導(dǎo)向型審計，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對公司的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)流程、公司戰(zhàn)略等有著更深入的了解，因此內(nèi)部審計的風(fēng)險導(dǎo)向型路線也是歷史發(fā)展的必然。

三、風(fēng)險導(dǎo)向型審計

我國現(xiàn)代內(nèi)部審計在與國際趨同的過程中逐步實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向型審計。隨著公司并購、跨國合并、衍生金融工具等新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，企業(yè)面臨的生產(chǎn)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險等等不斷復(fù)雜化，現(xiàn)代內(nèi)部審計必須要能夠協(xié)助管理層診斷相關(guān)的風(fēng)險，并發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，為管理層提供咨詢，為企業(yè)實現(xiàn)增值目標(biāo)。新形勢下，黨的十八大要求企業(yè)加快內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型，主要從以下幾個方面進(jìn)行：第一，強化內(nèi)部審計質(zhì)量，從而為企業(yè)的不斷發(fā)展保駕護航。首先，內(nèi)部審計的獨立性是高質(zhì)量內(nèi)部審計的一個重要方面。內(nèi)部審計的獨立性包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立主要指內(nèi)部審計人員能夠不受外界干擾，公正客觀的做出判斷，形式上的獨立性主要是指有理由相信內(nèi)部審計人員的工作是客觀公正的。提高內(nèi)部審計的獨立性，首先要保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，其次，要保證內(nèi)部審計人員的獨立性。我國法律規(guī)定，內(nèi)部審計要向?qū)徲嬑瘑T會和董事會報告，但研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計部門主要對公司的主要負(fù)責(zé)人或者經(jīng)理負(fù)責(zé)，而且在報告形式上并未采取國際上IIA規(guī)定的雙報告制度（職能報告和行政報告），但在我國制度背景下，審計委員會只具有監(jiān)督、建議等功能，實際并無決策權(quán)，而且，我國的內(nèi)部審計部門與審計委員會以及經(jīng)理層等都普遍缺乏溝通，因此我國的薄弱的審計報告制度對內(nèi)部審計的獨立性造成了一定的不利影響。針對我國的這一現(xiàn)狀，主要可以從以下方面來提高內(nèi)部審計的獨立性：1.審計委員會要由絕大多數(shù)甚至是全部由獨立董事構(gòu)成，并且相關(guān)的獨立董事應(yīng)該是財務(wù)方面的專家，審計委員會要隸屬于董事會，從而能夠保持較高的獨立性。2.借鑒IIA的雙報告制度，使得內(nèi)部審計獨立于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，同時能夠取得企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層的支持；3.賦予審計委員會相應(yīng)的獨立決策權(quán)；4.完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度。第二，內(nèi)部審計工作要由傳統(tǒng)的財務(wù)審計以查錯防弊為目標(biāo)轉(zhuǎn)向管理審計、效益審計、風(fēng)險審計、戰(zhàn)略審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等幾個方面，使得內(nèi)部審計工作能夠真正起到增加企業(yè)價值、改善企業(yè)運營的作用。充分發(fā)揮內(nèi)部審計的咨詢作用，使內(nèi)部審計能夠真正提高內(nèi)部控制水平，改善企業(yè)的經(jīng)營管理。第三，內(nèi)部審計工作要充分利用現(xiàn)代化技術(shù)手段，充分利用計算機審計技術(shù)，提高審計效率，節(jié)約成本。在現(xiàn)代化信息形勢下，大數(shù)據(jù)時代充分利用計算機可以進(jìn)行全樣本的分析，充分關(guān)注公司的各種問題，進(jìn)而，能夠加強公司的價值鏈中的增值功能。第四，建立健全內(nèi)部審計部門，要求企業(yè)內(nèi)部必須建立隸屬于董事會或者審計委員會的內(nèi)部審計部門；現(xiàn)階段，很多企業(yè)往往不設(shè)內(nèi)部審計部門，或者內(nèi)部審計部門人員是企業(yè)的普通會計人員轉(zhuǎn)化而來的，內(nèi)審工作形同虛設(shè)。內(nèi)部審計部門應(yīng)該隸屬監(jiān)事會下，獨立于董事會和管理者，對公司的生產(chǎn)經(jīng)營、風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)控，形成良好的內(nèi)部控制制度，加強公司治理。第五，要全面保證審計工作質(zhì)量，力圖發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的管理疏漏、資源浪費、經(jīng)營風(fēng)險等潛在問題，開展事前事中審計，將風(fēng)險扼殺在源頭，利用事后審計發(fā)現(xiàn)的問題積極尋找解決方案，分析問題出現(xiàn)的原因，充分利用審計工作成果。在這一過程中，還需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員重視內(nèi)部審計工作，及時進(jìn)行相關(guān)的溝通工作，及時解決現(xiàn)在的或潛在的問題，要求企業(yè)內(nèi)部審計委員會要盡量獨立，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，加強內(nèi)部審計人員的技能培訓(xùn)等。第六，全面開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽?nèi)部審計目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)達(dá)成一致，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計首先分析企業(yè)的目標(biāo)，然后將與目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險聯(lián)系起來，重點關(guān)注風(fēng)險能否降低，由此，風(fēng)險貫穿于內(nèi)部審計與企業(yè)目標(biāo)之間；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹?wù)于多個對象，不僅僅限于投資者、管理者等等，也包括相關(guān)的供應(yīng)商、顧客、債權(quán)人等利益相關(guān)者，內(nèi)部審計人員相比于外部專業(yè)的CPA更能對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行深入了解，能夠發(fā)現(xiàn)凌駕于內(nèi)部控制之上的財務(wù)舞弊，因此，內(nèi)部審計人員更加具有信息優(yōu)勢和成本優(yōu)勢，能夠保證公司會計信息的真實可靠。第七，提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計要求內(nèi)部審計人員不僅要對會計審計領(lǐng)域精通，同時在其他方面也應(yīng)該具備基本的專業(yè)素質(zhì)，不僅是財務(wù)專家，更要是管理專家，能夠把握全局，從整體上對組織的運營有清晰的把握，能夠從容應(yīng)對外部環(huán)境的不斷變化。這就要求在組織內(nèi)部要不斷加強人員的培訓(xùn)工作，公開招募具有會計審計之外的精英人才，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的道德意識，提高獨立性水平。第八，對內(nèi)部審計工作的完成情況進(jìn)行靈活的考核獎勵制度。依據(jù)內(nèi)部控制的質(zhì)量對相關(guān)人員的工作業(yè)績進(jìn)行評價，有利于提高內(nèi)部審計人員的積極性。關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量的評價主要是基于其作用，即幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值和優(yōu)化企業(yè)運營方面來進(jìn)行的，內(nèi)部審計對投資者來說主要是通過對相關(guān)的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等進(jìn)行監(jiān)控、調(diào)節(jié)等程序為企業(yè)的風(fēng)險管理目標(biāo)服務(wù)，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，最大限度的增加企業(yè)價值。目標(biāo)管理方法(MBO)、關(guān)鍵績效指標(biāo)法(KPI)和平衡計分卡法(BSC)是當(dāng)前主要的評價方法。企業(yè)可以采取適合具體情況的方法。

四、總結(jié)

綜上，我國內(nèi)部審計目前正處在轉(zhuǎn)型的深水區(qū)，能否做好轉(zhuǎn)型階段的正確引導(dǎo)至關(guān)重要。在全行業(yè)樹立起內(nèi)部審計至關(guān)重要的理念，借鑒國外先進(jìn)的內(nèi)部審計經(jīng)驗方法，設(shè)計出適合中國特色的內(nèi)部審計模式，提高內(nèi)部審計的獨立性，加強內(nèi)部審計人員的技能培訓(xùn)，防范內(nèi)部審計風(fēng)險，提高組織的內(nèi)部控制水平，真正實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值增值和風(fēng)險管理的作用。

作者：李玉 孫晉超 單位：東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院