1前言

不少會計核算中心的內部控制卻不盡如人意。為此，筆者結合當前會計核算中心內部控制存在的缺陷，就如何加強會計核算中心的內部控制談幾點粗淺的看法。

2會計核算中心內部控制缺陷的表現

會計核算中心內部控制的實質是對資金安全管理和對會計核算、監督情況進行有效制衡，保障資金安全和核算質量。在強調機關作風建設和效能評價的當今，由于核算中心人手少、業務量大，為提高工作效率，方便核算單位報賬，也由于風險意識淡薄、風險管理能力欠缺，許多會計核算中心都不同程度地存在內部控制缺陷，主要表現在以下幾個方面:

(1)不相容職務混崗現象普遍存在。一些會計核算中心內部經常有不同崗位甚至是不相容崗位之間的人員相互幫忙替對方做事，導致彼此監督失效、制約失靈的現象，如窗口審核會計代為蓋章，負責銀行對賬或印鑒管理的人員代窗口審核會計簽發支票等。

(2)貨幣資金管理授權審批制度不嚴密。貨幣資金支付流程簡單、手續簡便，一般通過窗口審核會計簽發支票—蓋章—送銀行付款，對于大額的貨幣資金支付也無須審批，會計職業道德成了最大的監管方。

(3)缺乏相應的會計復核制度。實行“一窗式”報賬，對核算單位的前臺報銷和會計核算等工作由一人包干負責到底，缺乏相應的會計復核制度，出現審核和核算差錯可能性較大，使會計核算業務質量難以保證。

(4)銀行賬戶管理松弛，銀行對賬不及時。單位對支票、廢支票管理混亂無序，窗口審核人員對空白支票隨意亂放、保管不妥。支票領用登記形同虛設，相互間借用空白支票現象較普遍。丟失銀行回單現象時有發生，缺少銀行回單不及時向銀行要求補單，銀行對賬隨意，沒有仔細核對未達賬項并查明原因。對串戶資金、錯賬導致未達賬項未能及時調整。一旦單位內部人員法律意識淡薄，對自己要求不嚴格，或外來人員有預謀的作案，核算中心銀行賬戶資金的安全將無法得到保障。

(5)銀行印鑒管理不規范。印鑒管理沒有遵循專人管理和不相容職務分離控制的原則，存在混崗現象，窗口審核會計兼任銀行對賬或銀行印鑒管理，支票購買和保管人員兼管銀行印鑒，從而無法從源頭上對支票使用者進行監管。

(6)控制環境存在明顯缺陷。信息溝通渠道不暢，管理層沒能及時掌握會計核算與監督中的重大信息，內部財務管理松懈，內部控制機制缺失，監管不力。單位員工對內部控制約束的不理解，都對內部控制建設帶來影響。良好的內控環境將使一個單位的發展充滿了生機和活力，反之，將影響一個單位的整體發展前景，也可能會導致危機出現。

3加強會計核算中心內部控制的方法和手段

針對會計核算中心內部控制存在的缺陷，筆者認為要進一步加強內部管理，健全內控制度，強化內控執行，以提高會計核算和監督的質量，保障財政資金安全完整，保證會計信息質量真實可靠，保護核算單位資產安全完整，促進會計法律法規有效遵循。具體要從以下幾方面入手:

(1)健全內部控制建設，保障財政資金安全。一是明確職責分工和崗位輪換。單位加強內部控制的首要任務是建立職責分工制度，分清不相容職務崗位，明確崗位的職責權限，使不相容職務崗位間形成相互監督、相互制約的有效制衡機制。比如，加強資金管理，明確中心支票保管人、使用人和印鑒保管人之間不得兼任，并對資金支付流程上不同崗位的職權予以確定，確保資金安全使用。同時結合崗位特點和重要程度，建立定期或不定期崗位輪換制度，通過輪換及時發現存在的錯弊情況和挖掘職工的潛在能力。二是建立授權批準體系。在日常業務管理活動中，根據職責分工和業務流程不同建立授權批準程序，規范具體業務操作，明確相關人員的責任和權力。比如，核算中心審核會計根據單位領導同意支付的報銷憑證簽發支票，報業務組長審核，業務組長根據大額支票授權批準程序，報分管副主任或中心主任審批簽字，然后再蓋財務專用章。

(2)強化內控有效執行，提高會計核算和監督質量。一是建立二級復核制度。為減少人為差錯，審核會計對單位的財務報銷進行審核和核算，業務組長再進行復核，以提高會計核算準確性和單位經費開支的合法性，確保質量控制到位。二是做好預算管理。審核會計要全面掌握分管核算單位的預算編制和預算執行情況，對專項經費要做到專款專用，避免單位超預算范圍使用經費，杜絕發生單位經費超支使用現象。三是加強內部審計。核算中心內部審計主要通過檢查核算單位的會計資料和銀行資金，評價審核會計在進行會計核算和監督時是否遵循了相關法規政策和會計制度，針對發現的問題，采取有效的糾正措施進行整改并對整改情況進行驗證，使內部審計成為核算中心進行內部質量管理的重要手段。四是建立質量考核評價與獎懲制度。加強考核獎懲力度，科學、合理地對每一員工會計核算工作進行定期考核評價，把考核評價的結果與每一人員的獎懲、晉升、追究風險責任掛鉤，嚴格獎懲制度。

(3)實行內部報告制度，加強信息溝通。為了提高管理效能，促進員工全面履行職責，收集和交流各種有效的內部和外部信息，正確地核算和監督各核算單位的財務，核算中心應建立內部報告制度，要求各窗口會計對報銷過程中出現的例外事項、異常事項或重大事項做出積極反應，強化自身的專業判斷，而且要及時以口頭或書面形式向相關領導請示匯報，以保證管理層對內部、外部的順暢溝通，通過溝通及時做出正確的判斷和決策。

(4)完善信息網絡建設，加強信息技術控制。隨著電子信息技術的發展，單位利用計算機從事管理的工作越來越普遍。會計核算中心使用科學合理。先進的管理軟件，不僅可以提高工作效率，使工作人員從煩瑣、大量的簡單勞動中解放出來，加強單位財務管理和提高自身業務素質，而且可以建立電子信息內部控制系統，減少和消除內部人為控制的影響，確保內部質量控制的有效實施。如建立資金支付系統，防止偽造支票、印鑒到銀行套取現金情況的發生，窗口審核會計登錄資金支付系統開具支票，印鑒保管人員通過支付系統審核，經確認無誤，電子簽名并簽章，銀行通過系統認證、確認持票人所持票據與支付系統相關要素相符合后，方可支付資金，實現資金審核“三保險”，從而盡可能降低中心在支付資金環節上的風險。

(5)定期教育培訓，塑造良好的控制環境。即使是設計完整的內部控制，也可能因為執行人員的粗心、判斷失誤、執行人員濫用職權等影響內部控制的效果，影響核算質量及監管力度。因此，必須定期和不定期地對內部工作人員進行法制教育、職業道德建設和專業勝任能力建設，不斷提高工作人員法制意識、道德水平和執業技能，增強風險意識和風險管理理念，為加強內部控制塑造良好的內部環境，更好地完成規定的目標任務。

4結論

總之，成立會計核算中心的初衷，就在于依靠一支精干的財會人員團隊，實行會計集中統一核算和會計監督，以期提高會計核算質量，遏止財經違法違規行為，提高財政資金使用效益。

作者：金巖 單位：國網寧夏電力公司