引言

在我國經濟轉型和產業升級的形勢下，為了推進會計強國戰略，全面提升我國會計工作的整體水平，促進企業提高管理效率，建立和完善現代企業制度，增強企業價值創造力，根據《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》，財政部出臺了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》。該指導意見明確了管理會計體系建設的指導思想和基本原則，提出了管理會計體系建設的總目標，并圍繞該目標部署了相應的任務、具體措施和工作要求，為當前管理會計在企業的發展提供了指導。管理會計的發展順應了時代的要求，是隨著經濟社會環境、企業生產經營模式以及管理科學和科技水平的不斷發展而逐步演進的，其服務于單位內部的管理需要。對于郵政企業來說，當前隨著郵政體制機制改革的深入，郵政企業發展面臨新的機遇和挑戰，企業管理的模式和內容亟須變革和創新。管理會計體系的完善，管理會計應用的加強，將有助于提高郵政企業的市場應變能力，優化資源配置和資源利用效率，有助于創造和提升企業價值。

一、加快推進郵政企業管理會計應用的必要性

（一）外部環境原因。

當前，我國經濟正進入一個“轉方式、調結構”的新常態，多種風險、挑戰和機遇并存。國家經濟政策調整、利率市場化改革、市場競爭加劇等對郵政企業各項業務轉型發展都提出了新要求。宏觀層面，當前經濟下行，風險較大，實體經濟成本費用持續提高，利潤率不斷下降，人口紅利逐步消失，人工成本高；融資渠道單一，資金成本上升，實體經濟低毛利亦成為一種“新常態”。在認真貫徹黨的十八屆三中全會的精神過程中，要穩中求進，著力全面深化改革促進經濟發展、結構調整、民生改善、風險化解，保持經濟社會發展總體平穩。同時，微觀層面，自貿區試點擴大，“一帶一路”以及成立亞洲基礎設施投資銀行，加快推行注冊制審批促進資本市場健康發展等政策促進了經濟的持續穩定發展。郵政企業要主動適應經濟發展新常態，提升國有經濟在市場競爭中的競爭力，促進企業的可持續發展，就必然對管理會計體系建設和管理會計應用提出更迫切的要求。2014年財政部出臺了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，我國也進入了全面推進管理會計發展的階段，學術界掀起了管理會計研究的熱潮，企業也加快了管理會計工具引進的進程。作為財政部門貫徹落實全面深化改革重大決定、推進國家治理體系和治理能力現代化的過程中的重要舉措，加速推進管理會計改革，對于推動企業完善現代企業制度，完善企業管理模式，提高企業管理效率具有重要作用。郵政企業在實踐中應該順應當前發展的需求，推動會計工作由核算向理財、管理、控制與決策的角度轉變。

（二）內部發展要求。

在企業內部，由于盈利性的需要，企業要持續發展，保持盈利增長，除了要提升核心技術的競爭力，最根本的是成本競爭，加強管理，降低成本費用。而成本費用是管理會計最基本的研究領域，標準成本法、作業成本法和成本責任中心是企業成本控制最基礎的工具，因此管理會計對于企業應對新常態，保持盈利能力具有十分重要的作用。與此同時，由于當前企業的會計信息化程度的進一步提高，財務會計的職能在逐步弱化，傳統的賬務處理職能在逐步被財務分析、業務處理和決策支持的職能所取代，對于現代企業的財務人員來說，看懂財務報表、挖掘數據背后的信息的能力比傳統的數據記錄、核算和報表編制的能力更重要。因此企業的發展需要管理會計方面的人才來幫助企業會計職能實現轉型，充分發揮會計信息對企業發展的重要價值，促進企業內部信息鏈和價值鏈的建設與完善，實現企業內部信息與業務的整合。對于郵政企業來說，在業務方面，隨著經濟社會的快速發展和互聯網等新技術的廣泛應用，市場競爭日趨激烈，客戶需求更加多元化，郵政企業原有的發展模式難以為繼，郵政業務面臨著進一步加快轉型、提升發展質量的壓力。此外，其他企業存在的公司治理問題在郵政企業同樣存在，如監督與激勵不到位，股權結構不合理等問題。郵政企業還存在著一些特有的問題，如郵政企業的改革慢于國企改革的整體步伐，治理結構不能適應郵政業務的多元化等特有的問題。因此，在當前情況下，郵政企業需要進一步激發企業活力，通過管理工具的使用逐步全面提升管理水平、增強價值創造力，在這一進步發展的過程中，管理會計將在預測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價企業經濟活動中發揮更加關鍵的作用。

二、存在的問題

（一）對管理會計的重視程度不夠。

傳統的財務會計在中國發展的歷史悠久，在普遍的社會觀念中，對會計工作的認識仍然停留在財務會計的層面，而對于管理會計的了解與認識相比則非常欠缺。財務會計的職能在于反映企業的財務狀況和經營成果，更多側重于有效地將會計信息披露給利益相關者，而對于信息的應用則更多地依賴于信息使用者對信息的理解與分析處理。而管理會計與財務會計存在明顯不同，管理會計側重于對信息在企業內部的應用，通過結合分析業務數據與財務數據實現企業內部業務流與信息流的整合，共同提高企業的經營效率，改善生產經營，服務于企業戰略的實施。然而，目前從企業經營決策者到普通財務會計人員，對管理會計的作用存在認識不夠、重視程度欠缺的問題，需要加強對管理會計的理解和實踐應用。“重核算、輕管理”的誤區在企業中普遍存在，會計人員的工作重點仍然只局限于記賬、報賬等傳統責任范圍，忽視了真正對于企業管理的參與。當前的這種對管理會計認知的不足，阻礙了管理會計在企業中的實踐應用與發展，是目前企業存在最為普遍和亟待解決的一大問題。

（二）企業信息缺乏系統運用。

郵政企業的財務部門與企業內部所有部門都有業務聯系，但從工作實踐來看，財務數據與業務數據分流，無法實現同源和一致，導致企業財務數據和業務數據可能不匹配，數據在處理和傳遞過程中可能存在差錯等問題，并且財務數據中包含的信息量可能無法被充分挖掘，進而服務和反饋于企業的業務中。此外，當前發展一大重要趨勢是計算機技術在日新月異的發展，郵政企業規模擴大，移動互聯網、云計算、大數據等新技術在企業中得到逐步的推廣應用，這一趨勢對財務部門系統運用企業信息提出了更高要求對相關人員的技術水平也是一大考驗，會計人員需要面對更多的數據信息，傳統的會計信息系統不能滿足復雜業務的需求，需要更為復雜的和精細化的信息處理系統服務于數據的處理。這對企業管理會計的發展提出了更高的要求，管理會計不能脫離業務實際，停留在較低層次的比較分析、比率分析和趨勢分析，需要更加注重服務于企業決策和戰略實施過程。

（三）管理會計人才相對匱乏。

管理會計人才是推進管理會計實踐應用的主要力量，總體上看，我國有1600百多萬的會計人員，是一個會計人才大國，但是高端會計人才相對缺乏，會計從業人員素質參差不齊，理論研究和實踐相脫離，知識更新速度慢，其中能為管理層提供有效經營決策，幫助企業優化生產經營活動、制定配合戰略實踐的有效措施的管理會計人才匱乏。在郵政企業中，會計人員掌握管理會計知識相對有限，而且一部分會計人員年齡偏大，知識結構沒有得到更新，還停留在傳統會計理論階段，缺乏管理會計基本觀念，更無法將管理會計運用到企業經營管理決策中去，這也是影響管理會計體系在郵政企業推進和應用的主要問題之一。而在美國等西方發達國家企業中，經營部門都設有管理會計崗位，90%的會計人員從事管理會計工作，75%的工作時間用于決策支持，這與我國企業相比存在明顯的差異。因此，推動管理會計發展，人員隊伍建設更為重要。（四）監督與激勵措施不到位。監督與激勵是措施是企業有效地公司治理中的重要舉措，企業各項制度的推行實施都離不開有效的監督和激勵措施。企業管理會計實踐中，也需要監督和激勵的配合。以預算為例，預算的編制是其中的一個重要部分，郵政企業年度績效的考核按照年度預算的完成狀況進行評分，完成預算的基本分，未完成預算的酌情扣分，部分指標超額完成預算可加分。因此下級單位在編制預算的過程中存在壓低預算目標，使預算目標更容易完成以便取得更多的考核加分。上級單位對預算的強調程度越高，預算松弛的現象越明顯，而郵政企業存在明顯的預算松弛的狀況，這一問題與考核方案和激勵機制有著重要關系，由于制定的考核方案引導企業壓低預算目標，使得達到目標更加容易，以此獲得獎勵。此外，在實際工作中，基層郵政企業管理會計在進行績效評價時運用的評價工具和方法仍然單一，還停留在單純的財務報表指標和數據中，績效評價的導向性也不明確，與企業戰略發展要求存在差距，沒有充分發揮績效評價對提高企業管理水平、管理質量和持續發展水平的促進作用。由此可見，監督與激勵措施的不到位是郵政企業普遍推行管理會計過程中的一大問題。

三、提高郵政企業管理會計應用水平的建議

（一）深入樹立管理會計理念。

作為會計的一個重要分支，管理會計主要服務于企業內部管理需要，通過充分利用企業業務及財務等方面的信息，實現財務與業務活動的有機融合，在深度參與企業決策、制定計劃、績效管理等方面發揮著至關重要的作用，為提高企業內部經營效率服務。不同于財務會計，管理會計不再局限于填制憑證、登記賬簿、編制報表、對外部相關單位和人員提供財務信息，而是參與企業內部經營管理，為提高企業經濟效益服務，尤其涉及到企業重大決策時，管理會計提供的會計信息支持能夠幫助管理層科學有效地制定決策和解決問題。因此，在產業結構升級、經營機制轉換和商業模式創新的今天，面臨進一步轉型升級的郵政企業需要加快轉變觀念，推進科學管理進程，充分認識管理會計在完善企業管理方法實踐企業經營目標方面的重要性，逐步樹立完善的管理會計理念，不斷學習加強培養管理會計思維，更加主動地實踐管理會計，更加充分地發揮管理會計在企業經營中扮演的重要角色。在實踐學習的過程中，尤其是企業高層經營決策者對管理會計的重視程度，對提高管理會計在企業經營管理活動中的應用水平起到決定性作用。

（二）建設ERP系統，系統運用企業資源信息。

ERP系統是企業資源計劃，是在運用系統化思想的基礎上，結合使用信息技術管理，將企業管理的所有過程納入到一個系統中，這是一種創新的現代企業管理運行模式，應用范圍覆蓋全企業，高度集成的系統覆蓋了客戶、項目、生產、庫存和采購供應等管理工作，其能夠實現企業資源的優化配置，進一步實現效益最大化。ERP系統對提高管理會計應用水平的促進作用主要體現在以下三方面：第一，在ERP系統基礎上構建的財務共享服務中心，有助于會計職能的轉變，促進管理會計工作的有效開展，管理決策職能將得到進一步拓展，核算功能將有所減弱。財務共享服務中心是企業集中式管理模式在財務管理上的最新應用，其目的在于通過一種有效的運作模式來解決大型集團企業財務職能建設中的重復投入和效率低下的弊端。財務共享服務中心將財務人員從繁瑣的核算工作中解放出來，釋放財務會計人員的潛力和能力，實現財務會計向管理會計的轉型。第二，ERP系統可以促進財務和業務數據的有機整合，確保管理會計使用企業信息的完整性、準確性和及時性。ERP系統將企業的人、財、物、信息等全部資源信息進行整合、集成管理，通過財務業務一體化功能，企業數據在各業務系統之間高度共享，所有源數據只需在某一個系統中輸入一次，保證了數據的一致性。每個業務處理模塊都具有相應的會計功能，能將業務信息實時轉換為財務信息，有助于實現管理會計數據信息的實時采集、實時處理和實時報告。第三，ERP系統有利于企業信息的系統運用，是管理會計應用和發展的有效支撐。ERP系統能夠幫助企業提高全面預算管理、資金集中管理、成本控制、績效評價的效率，通過將管理需求、經營業務和會計要求的結合，靈活掌握運用各種不同管理工具的方法，最終實現企業價值創造目標。可見，郵政企業建設ERP系統以及在此基礎上的財務共享服務中心，將有助于加快管理會計參與企業經營管理決策職能的轉變，提高應用分析數據的質量和有效性，為系統運用企業資源信息提供有利支撐。

（三）建立適應企業發展的績效評價體系，激發企業內動力。

企業績效評價是加強企業內部監督管理，提高經營管理水平的重要手段。企業根據預算目標和戰略規劃，將經營目標分解落實到各分部和經營單位，通過評估經營效率、資源利用情況以及目標的實現程度，對內部各單位進行考核激勵，改進企業經營管理，提高企業綜合競爭能力，實現企業價值最大化。管理會計的主要目的之一就是評價與考核企業的業績。企業在進行績效評價時必須考慮到是否科學、合理和符合企業實際，對于不同的考核對象，要用不同的方法。科學有效的績效評價體系主要體現在以下三方面：第一，企業責任中心的劃分是合理的，企業能夠對成本中心、利潤中心、投資中心分別制定相應的預算目標，完善內部轉移價格體系，明晰各責任中心的責權利，正確評價各責任中心創造的價值。第二，績效評價指標的設置能夠體現會計信息和經營管理的結合，靈活使用財務指標和非財務指標，體現出鮮明的行業特點。例如郵政企業的績效評價指標中應該包括體現行業特點的郵政普遍服務業務、客戶滿意度、郵件時限等項目。第三，績效評價方法是適應當前環境下企業管理要求的，對企業發展決策能夠起到導向性作用。例如采用“經濟增加值”（EVA）評價方法的目的就是以價值驅動力和資本成本為中心，提高企業經營者對資本有效使用的重視程度，避免出現盲目投資等不符合企業長期利益的決策行為。可見，建立完善的、符合企業實際情況的企業績效評價體系是提高管理會計應用水平的重要環節，其有利于全面了解企業經營狀況和未來發展趨勢，有利于建立健全企業的激勵與約束機制，促進經營者和員工的共同努力，達到提高企業綜合競爭能力和經營業績的目的。

（四）重視管理會計人才隊伍的建設。

管理會計發展離不開實踐的有效推動，正確有效地運用管理會計工具需要對管理會計知識有充分的了解和掌握，因此相比于財務會計，管理會計工作的開展需要素質更高的會計人員。因此，要想使管理會計得到推廣應用，首先必須重視管理會計人才隊伍的建設，加大對會計人員素質教育和培養的力度。一是會計知識的更新，堅持財務人員培訓。首先企業堅持更新財務人員團隊，不斷充實和調整隊伍，招聘吸收更優質的人才加入，優化團隊結構。同時重視本單位員工的教育，通過組織和開展不同類型的繼續教育和培訓的學習活動，幫助管理會計人員學習和掌握管理會計新理論、新知識，拓展專業知識領域，豐富和進一步完善知識結構。在培訓課程設置中需要考慮不同人員的需求，兼顧財務負責人和一般會計人員的工作要求，既安排設置理論學習，也注重實踐訓練和現場學習，建設財務團隊，互相學習，參與專業培訓，成為企業的財務專業人才庫。二是加強崗位交流，培養復合型人才。管理會計不僅要有財務技能，更要有業務技能，要主動介入到業務前端，了解經營活動，才能更好地為企業的經營活動服務。為相關管理會計人員提供到不同部門輪崗的機會，了解企業各業務部門的生產經營活動，加強與業務部門的溝通交流，充分了解企業的運轉過程。同時也可從企業內外招聘優秀的專業技術人員，為他們提供財務知識和實踐的培訓機會，讓他們成為復合型人才，優化企業人才隊伍的建設，幫助企業建立更強的人才隊伍。三是思維方式的突破，深化管理會計思想。對管理會計的實踐，更重要的是思想觀念的轉變。管理會計更多的是為企業內部管理和決策提供信息，要從財務思維中跳出來，用管理的眼光看問題，關注事前預測、事中監督和事后分析，培養全局意識。企業內部從管理層到普通管理會計人員都要重視管理會計工作。明確管理會計目標，充分理解管理會計的工作職能及其與企業管理之間的重要關系，才能為管理會計充分有效發揮作用提供實踐的環境和基礎。

作者：李希婕 單位：廣州市郵政局