一、管理會計的基本概念

管理會計是以完善公司內部經營管理、提高經濟效益為目的，通過收集、整理、加工各種財務和非財務數(shù)據，為公司各層級管理者提供決策支持信息。管理會計體系由預算、成本核算、費用控制、經濟運行分析和績效評價體系等組成。

二、典型國際工程公司成本費用構成

（一）主營業(yè)務

國際工程公司主要通過在全球范圍內承接EPC（EngineeringProcurement&Construction）總承包項目，為業(yè)主提供設計、采購、施工和開車指導等服務獲得收入和利潤。

（二）典型組織機構

國際工程公司典型組織機構除常設市場營銷部門、職能管理部門和生產部門外，為確保EPC項目順利執(zhí)行，一般可設立臨時性質的項目部，成員由項目主任、項目經理、設計經理、采購經理、施工經理、合同工程師、費用控制工程師等組成，其中項目主任由公司管理層成員兼任，其他成員由各相關部門派出。

（三）成本費用構成和特性

國際工程公司的成本費用主要由運營費用和項目成本構成：運營費用包括為承接項目所發(fā)生的營銷費用、公司運行所發(fā)生的管理費用和生產部門所發(fā)生的費用（含生產人員的人工成本）等；項目成本包括項目人工費用和非人工費用。項目人工費用是指項目在實施過程中使用人員所消耗的人工時費用。典型EPC總承包項目的非人工費用包括設備材料采購費用、施工分包費用、設計分包費用和其他直接費用等。對于國際工程公司而言，運營費用為相對固定費用，項目成本為其變動成本。

三、預算管理體系

（一）預算管理體系概述

（1）國際工程公司預算是指在科學預測的基礎上，根據公司戰(zhàn)略規(guī)劃、工作目標，對公司各種資源和經營行為所做的預期安排。國際工程公司預算按其涉及內容可分為運營費用預算和項目預算。

（2）運營費用預算是對國際工程公司年度營銷費用、管理費用和生產部門所發(fā)生費用進行的估算，運營費用預算按年度編制。

（3）項目預算是依據項目合同、報價和進度計劃對項目執(zhí)行全過程收入及所消耗各種資源（包括人力、材料、機具、資金等）費用進行的估算。項目預算按項目執(zhí)行周期（可能跨年度）編制。項目預算分為收入預算和費用預算，本文重點討論項目費用預算。

（二）預算管理制度建設

為完善預算管理體系，明確管理機構、職責和方法，國際工程公司應建立預算管理制度，如預算管理辦法、運營費用預算管理規(guī)定、項目費用預算管理規(guī)定等。

（三）預算編制與變更

1．運營費用預算編制與變更

（1）運營費用預算編制程序。運營費用預算一般由市場營銷部門、職能管理部門和生產部門按照年度進行編制，預算管理部門審核，公司預算管理委員會審批。

（2）運營費用預算編制方法。國際工程公司運營費用相對固定，因此各項運營費用預算可以參照前三年實際發(fā)生的運營費用，結合當年工作計劃調整編制。

（3）運營費用預算變更。為確保預算執(zhí)行的嚴肅性，經批準的運營費用預算一般情況下不允許變更。如果經營環(huán)境或編制預算基準發(fā)生變化，需由預算執(zhí)行部門提出申請、預算管理部門審核，并經預算管理委員會批準后方可變更。

2．項目預算編制與變更

（1）項目預算編制的依據。項目預算編制的依據一般包括項目合同、報價文件、談判紀要、執(zhí)行策劃、市場價格信息和內部價格書（Price-Book）等。

（2）項目預算編制程序。項目預算一般由專職預算工程師和項目部共同編制，經預算管理部門審核、預算管理委員會審批后，下達給項目部作為費用控制基準。

（3）項目預算編制方法。①項目收入預算、工程款收款預算按照項目合同、與業(yè)主結算方式、工程進度計劃和收款計劃等進行編制。②人工費用預算編制方法。人工費用預算按項目人工時預算和以國際工程公司運營費用為基礎、模擬內部交易測算的人工時平均單價進行估算。即：項目人工費用預算=項目人工時預算×人工時平均單價；其中項目人工時預算依據項目合同、工作范圍（WorkBreakdownStructure，WBS）、人工時定額及項目部提供的項目計劃、項目人力計劃進行估算。人工時平均單價按年度測算，每年發(fā)布一次：人工時平均單價=年度運營成本/年度有效人工時總數(shù)。③設備材料采購費用預算依據設備材料采購清單、報價資料和市場價格進行估算。④施工分包費用預算依據工程量清單、報價資料、分包人工、輔助材料和施工機械租用的市場價格進行估算。⑤設計分包費用預算按照報價資料、分包合同（如有）或分包方所消耗的人工時及人工時單價進行估算。⑥其他直接費用預算依據費用具體情況、利率、費率和積累的經驗數(shù)據等進行估算。

（4）項目預算變更。為確保預算執(zhí)行的嚴肅性，經批準的項目預算一般情況下不允許變更。但在項目執(zhí)行過程中，如果出現(xiàn)合同范圍變化、發(fā)生索賠等事項時，需由項目經理提出申請、預算管理部門審核，經預算管理委員會批準后方可變更。

四、成本核算體系

（一）成本核算制度建設

為明確核算對象、核算內容和職責，國際工程公司應建立核算管理制度，如運營費用核算規(guī)定、項目費用核算規(guī)定等。

（二）成本核算對象選擇

1．運營費用歸集對象依據國際工程公司組織機構，對于發(fā)生的營銷費用、管理費用、生產部門費用分別按市場營銷部門、職能管理部門和生產部門進行歸集。

2．成本核算對象選擇按照國際工程公司業(yè)務特點，選擇工程項目作為成本核算的對象，并對承接的每一個項目進行單獨核算。

（三）成本核算內容

（1）運營費用核算內容包括工資薪酬、差旅費用、辦公費用、招待費用、維修費用等，并與運營費用分類相一致。

（2）項目成本核算內容包括項目發(fā)生的人工費用、累計實際發(fā)生設備材料采購費用、施工分包費用、設計服務費用和其他直接費用等，并與項目費用分類相一致。

（四）成本核算方法

1．運營費用核算方法

（1）各部門實際發(fā)生的工資薪酬按照人員工資、獎金、社會保險、福利、職工教育經費和工會經費等按部門分別核算。

（2）各部門實際發(fā)生差旅費用、辦公費用、招待費用、維修費用等按部門和費用類別分別核算。

2．項目成本核算方法

（1）項目實耗人工費核算。項目實耗人工費=∑（項目實耗個人人工時×個人人工時單價）；項目實耗個人人工時可以通過國際工程公司建立的人工時信息系統(tǒng)獲得，個人人工時單價可以通過測算確定，每年發(fā)布一次，并采用“一人一價”。

（2）項目實際發(fā)生的設備材料采購費用、施工分包費用、設計分包費用和其他直接費用等按費用類別分別核算。

五、費用控制體系

（一）費用控制體系概述

國際工程公司承接項目的目的是通過項目執(zhí)行，在為客戶提供服務的同時獲得利潤。費用控制就是在保證公司和項目正常運行前提下，通過對各項費用采取預測、比較、控制、分析報告等手段，將費用控制在批準的預算范圍內，并盡可能節(jié)省費用的過程。

（二）費用控制制度建設

為明確費用控制的職責、程序、控制方法和審批權限，國際工程公司應制定相應制度，如公司費用控制辦法、運營費用開支規(guī)定、項目費用開支規(guī)定等。

（三）運營費用控制

市場營銷部門、職能管理部門和生產部門在發(fā)生費用時，首先由財務部門對原始票據的合法性進行審核，然后由費用控制部門對費用是否控制在預算內進行審核，再由授權審批人員進行審批（如部門主任、公司管理層等）。

（四）項目費用控制

1．項目費用控制措施

（1）人工費用控制措施。如前所述，項目人工費用主要由項目消耗的人工時和人工時單價決定。因此，為控制人工費用，一方面需要提高勞動生產率，降低項目的人工時消耗；另一方面，需要對國際工程公司運營費用進行控制，以降低人工時單價。另外，項目部還需要合理確定參加項目人員的結構（因為不同等級人員的單價不同）。

（2）設備材料采購費用控制。對于設備材料，可以通過項目招標的方式控制采購費用；對于通用設備及大宗材料還可采用多項目集中采購的方式控制采購費用。

（3）施工分包和其他服務分包費用控制。對于項目施工分包和其他服務分包，也可通過項目招標的方式控制分包費用。

（4）稅費控制。項目涉及的稅費主要包括營業(yè)稅、增值稅、印花稅等，可以在項目執(zhí)行的初期，根據項目所在地稅法規(guī)定對項目的稅費進行籌劃。

（5）其他直接費用控制。如對差旅費用控制，可以按照制訂的差旅計劃，采取控制出差人數(shù)和交通工具乘坐標準等措施。

2．費用支出審批權限設置國際工程公司承接的項目一般包括工程咨詢、工程設計、項目管理、工程總承包（EPC）等，可以按照承接項目的合同額、性質和規(guī)模大小對項目進行分類，并按項目的類別對項目經理審批權限進行設定，不同類別項目經理的權限亦不同。

3．費用支出審批流程項目費用支出一般分為以合同方式支出和以非合同方式報銷兩種方式。以合同方式支出審批包括簽訂合同的審批流程和支付的審批流程。

（1）合同審批流程。項目執(zhí)行過程中，對于設備材料采購、施工分包、設計分包等均要求與供應商、施工、設計分包商簽訂合同，并需要進行詢價、招標和比價。簽訂合同時，首先由合同工程師、費用控制工程師審核，然后由項目經理按照授權審批，如超過項目經理審批權限，需要由項目主任審批。

（2）以合同方式支付的審批流程。合同簽訂后需要對外付款時，首先需要費用控制工程師審核本次付款的時間和金額是否符合合同條款；再由項目經理和項目主任在其授權范圍內審批。

（3）費用報銷審批流程。項目發(fā)生的差旅費用、辦公費用等，在報銷時首先需要費用控制工程師審核本次報銷的金額是否控制在預算內，再由項目經理和項目主任按照授權審批。

4．項目凈現(xiàn)金流控制國際工程公司的現(xiàn)金流主要來源于承接項目的現(xiàn)金流，因此，要控制整個公司的現(xiàn)金流就需要控制每個項目的現(xiàn)金流，并以保證每個項目累計凈現(xiàn)金流為正為原則。項目凈現(xiàn)金流=∑項目收款額-∑（項目人工費支出+設備材料采購支出+設計分包支出+其他直接費用支出）。

5．項目結算項目結算包括與業(yè)主的結算和與供應商和分包商的結算。與業(yè)主的結算一般包括按月進行的中間結算和完工結算。與采購供應商的結算，一般按照設備材料的制作進度和節(jié)點（如合同簽訂、制造過程檢驗、出廠檢驗、運抵施工現(xiàn)場、安裝完成等）進行結算。與施工分包商和其他服務分包商的結算，也可分為按月度進行的中間結算和完工結算。項目執(zhí)行過程中，項目部應按照合同和項目進度及時辦理中間結算；項目完成，應及時辦理完工結算，以確保工程款及時收回。

六、經濟運行分析體系

（一）經濟運行分析制度建設

國際工程公司的經濟運行分析體系分為兩個層面，即公司層面的經濟運行分析和項目層面的經濟運行分析。為加強經濟運行分析工作，國際工程公司應將其制度化，可以制定國際工程公司經濟運行分析管理規(guī)定、經濟運行狀況分析規(guī)范和項目經濟運行狀況分析規(guī)范等，對公司層面和項目層面的經濟運行分析職責、內容、頻次和程序進行規(guī)范。

（二）公司層面經濟運行分析

（1）國際工程公司經濟運行分析內容應包括但不限于收入、利潤狀況、現(xiàn)金流狀況、應收賬款清欠狀況、存貨情況、公司預算執(zhí)行狀況及對未來經濟運行狀況的預測等。

（2）經濟運行分析方法主要采用對比方法，可與往年同期相比，與年度預算相比，與同行業(yè)競爭對手相比，從中尋找差距與不足，揭示生產經營過程中存在的問題，從而提出有針對性地建議措施。

（3）國際工程公司整體經濟運行分析報告一般可由財務部門負責定期（月度或季度）編制，報送公司管理層。

（三）項目層面經濟運行分析

（1）項目經濟運行分析主要內容應包括項目合同額變動情況、項目現(xiàn)金流狀況、應收賬款清欠狀況及與業(yè)主的結算狀況等。項目合同額變動情況主要反映項目原始合同額、合同變更、索賠情況等。項目現(xiàn)金流狀況主要反映項目當年以及累計收款、支出和凈現(xiàn)金流狀況等。

（2）項目經濟運行分析重點應對項目預算執(zhí)行狀況進行分析，分析實際費用支出與預算產生差異的原因，并提出糾正偏差的建議措施，以確保項目預算目標的實現(xiàn)。

（3）項目經濟運行分析報告由項目費用控制工程師定期（一般按周或月度）編制，報送項目經理和項目主任。

七、績效考核評價體系

（一）績效考核評價制度建設

國際工程公司績效考核評價分為對市場營銷部門、職能管理部門、生產部門的考核評價和對項目部的考核評價，鑒于考核內容、關鍵績效指標（KeyPerformanceIndicator，KPI）選取、評價重點不同，為此國際工程公司可以分別制定針對不同考核對象的評價辦法。

（二）績效考核評價方法

國際工程公司對各部門和項目部的考核評價可以采用關鍵績效指標法，即根據各部門的業(yè)務特點和項目特點選取其對公司價值創(chuàng)造有重要影響的參數(shù)，如對市場營銷部門選取新簽合同、對職能管理部門選取預算節(jié)省率、對生產部門選取贏得產值、對項目部選取預算節(jié)省率等作為關鍵績效指標之一；然后對各項關鍵績效指標賦予權重，按照各單項指標實際完成情況確定單項指標的得分值，再加權計算綜合績效評價分值；最后通過與目標、預算或不同部門之間對比，形成對各部門和項目部的考核評價結果。

（三）績效考核評價結果的運用

國際工程公司對市場營銷部門、職能管理部門、生產部門和項目部的考核評價結果，可作為對部門和項目實施獎罰的重要依據。如對項目費用預算節(jié)省，即可按照節(jié)省費用的一定比例提取項目績效獎勵基金，用于獎勵參加項目人員，當然在計算費用節(jié)省獎勵額度時，也應考慮項目回款因素。

八、結束語

筆者認為，國際工程公司通過構建內容涵蓋預算、成本核算、費用控制、經濟運行分析和績效考核評價體系在內的管理會計體系，為公司內部各層級管理者提供決策支持信息，在不斷提高管理會計支持經營決策能力的同時，亦可實現(xiàn)會計與業(yè)務活動的有機融合，改善國際工程公司的經營管理水平和經濟效益。

作者：孫瑞平