會計研究論文范文注冊會計師行業分析

　　本篇文章是由《會計研究》發表的一篇會計論文，會計專業理論性刊物。報道財會工作理論研究成果，介紹國外會計理論的有關資料。主辦單位：中國會計學會， 主編：李玉環， 地址：北京復興門外三里河財政部， 國際標準刊號：ISSN 1003-2886， 國內統一刊號：CN 11-1078/F， 郵發代號：2-844， 刊期：月刊，開數：16開

　　我國已經加入世界貿易組織，這標志著我國改革開放將進入一個新階段。入世必將對我國會計市場和注冊會計師行業產生深刻影響，對此已有許多專家學者做過論述。本文僅從供給和需求角度，對入世后我國的注冊會計師行業進行分析，并指出我國注冊會計師行業在入世后將面臨的形勢和問題，以及應采取的對策。

　　一、需求分析：巨大的市場需求和發展空間

　　入世后，我國注冊會計師行業面臨的需求主要體現在以下幾個方面：

　　(一)外國公司進入中國市場對人才的需求

　　外國會計公司或會計師事務所，以及外國在華的金融機構及其他中介機構其實早已看到了中國這一新興市場潛在的巨大需求。加入WTO后，他們會大舉進入我國會計市場，在中國市場開展業務并展開競爭。然而，由于語言、文化、制度等方面的差異，以及相對成本方面的考慮，他們必然把國際化置于本土化之中，雇用大量高素質中方員工，尤其是具有注冊會計師執業資格的人員和那些熟悉國際會計準則和國際國內資本市場運作、精通外語及熟練掌握計算機的專業人才，這從目前在我國的外資銀行和外國保險公司主要雇用中方人員便可看出。外國公司雄厚的經濟實力和靈活的用人機制，使他們能夠在高素質人才競爭中取得優勢。

　　(二)中國企業改革與發展的全方位需求

　　加入WTO后，我國企業將失去關稅保護和出口補貼等，必須在國家法律、制度允許的范圍內，按照市場經濟規律去運作，完全自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展，并面對開放的國際市場，按照國際慣例和國際會計準則行事，平等參與市場競爭。這就要求注冊會計師能夠為企業提供全方位優質服務。因為企業將不但要求注冊會計師和事務所提供審計和一般信息披露服務，還會要求提供有關資產重組、上市運作、投融資決策、風險規避、市場預測等一系列更高層次的管理咨詢服務。也就是說，入世后的中國企業，對注冊會計師的服務范圍、服務形式、服務層次、服務質量等有更大的需求和更高要求。同時，越來越多的企業將面對開放的國際市場競爭壓力，將有越來越多的國有企業改制成為股份制企業，他們也渴望得到注冊會計師和會計師事務所提供的高質量服務。所以，對注冊會計師服務不僅在數量上，而且在質量和內容上都將有巨大的需求。

　　可以以反傾銷為例，說明入世后我國企業需要大量注冊會計師服務。截止到2000年6月，共有27家中國企業在9項反傾銷調查中向歐盟提出市場經濟待遇申請，但只有3家中國企業的申請得到歐盟委員會的批準。歐盟委員會否決中國企業市場經濟待遇申請的主要原因有以下幾項：(1)中國企業產品的國內銷售受到限制。歐盟認為，限制中國產品，特別是高科技的合資企業產品的國內銷售是中國政府保護國內低效率產業的主要手段之一。(2)企業決策受到明顯的國家干涉。(3)企業缺乏經過正確審計的財務賬目。歐盟認為大多數中國企業提交的是不完整的賬目，其中相當部分根本未經過審計或沒有按照國際會計標準進行審計，尤其是在資產折舊方面。(4)產品成本由于以前的政府行為而存在明顯的不真實因素，如國有企業中普遍存在的不正確的資產評估和隨意地重新評估等。(5)仍有一部分企業在進行易貨貿易。歐盟的反傾銷調查主要是書面進行的，歐盟也不會對中國企業進行任何培訓指導。因此，中國企業如果受到反傾銷調查，應當在有經驗的反傾銷律師和注冊會計師的指導下，充分準備，積極應訴，積極申請市場經濟待遇。

　　這生動說明，面對激烈的國際市場競爭，入世后的我國企業必須按國際慣例去經營和運作，也必須遵守WTO規則，因此，到時眾多的中國企業更加需要高水平的注冊會計師為之提供全方位和高層次的服務。

　　(三)外國投資者對注冊會計師服務的需求

　　加入WTO后，會有更多的外國資本大量涌入中國。外國投資者以及其他利益主體為保護自身的利益，迫切要求中國的會計市場能夠按照國際慣例和國際會計準則為他們提供規范的注冊會計師服務，如進行獨立和公正的審計、提供規范和真實的信息及管理咨詢服務等，以便進行科學決策。因此，入世后外國資本流入和外國投資增加，也對我國注冊會計師服務產生新的更大需求。

　　(四)中國資本市場的開放和發展所產生的需求

　　我國的資本市場已得到了空前的發展，目前在上海和深圳證券交易所上市的各類公司已有一千多家。隨著我國經濟改革的不斷深入和資本市場的逐步開放，會有越來越多的企業上市，有的企業還要到海外上市，有的外國企業也會來中國上市;我國創業板市場的創立，也將為許多高科技企業和風險投資企業提供發展機會;商業銀行等金融機構也將有機會重組和上市，等等。開放的、規范的資本市場的發展，必然要求有規范的注冊會計師服務。上市公司、投資者及監管部門都需要注冊會計師提供及時準確的信息和可靠服務。資本市場的逐步全面開放，將對注冊會計師行業等中介服務提出了更多、更高、更嚴的要求。

　　(五)信息化和網絡時代對注冊會計師服務的需求

　　在信息化和網絡時代，人們對注冊會計師服務的需求主要體現在注冊會計師能否采用先進的技術和方法為客戶提供快捷方便的服務和及時準確的信息，并且，人們應該能夠隨時獲得有關企業的各種信息，這些信息不僅僅是企業的財務報告，更多地涉及到企業績效、風險度量、發展預測等。這就要求注冊會計師能為人們提供全新的服務。

　　(六)各級政府對注冊會計師服務的需求

　　隨著改革開放的不斷深入，我國的各級政府也正在轉變職能，一方面，政府原有的許多服務職能會轉由注冊會計師等中介機構承擔，另一方面，各級政府部門和公共事業也會越來越多地需要注冊會計師提供社會審計等相應服務，這些都是較大的需求。

　　總之，加入WTO后，我國將對注冊會計師服務產生一種全方位的需求。這種需求，既有對注冊會計師人才的需求，又有對注冊會計師服務的業務范圍的需求;既有對注冊會計師服務數量的需求，又有對服務質量的需求;既有對服務形式的需求，又有對服務內容的需求。結論是，這種需求是巨大的和更高層次的需求，它為我國注冊會計師行業的規范發展提供了巨大的空間和動力。

　　二、供給分析：低層面的相對過剩與高層次的相對不足

　　如果從供給角度對我國注冊會計師行業進行全方位的分析，我們會看到 ，目前我國注冊會計師行業存在著低層次供給相對過剩和高層次供給相對不足這一矛盾現象。

　　從注冊會計師為市場提供服務的角度看，目前我國注冊會計師行業存在下列主要問題：

　　1.事務所規模小。盡管全國現有執業注冊會計師6萬余人，但全國4000多家事務所中，注冊會計師人數在20人以上的事務所只有405家，其中40人以上的不到70家，60人以上的不到20家。從具有證券資格事務所的情況看，全國78家事務所擁有證券許可證注冊會計師1000多名，超過20名的只有5家，合并后的事務所的規模雖有提高，但這些事務所中的執業注冊會計師人數平均也只有90余人，且70%的事務所的執業注冊會計師人數在100人以下。

　　2.業務單一，獲利水平低。目前會計師事務所的服務范圍涉及會計、審計、評估、稅務、管理咨詢等，但絕大多數事務所還只能提供審計等單一品種的服務，能提供全方位管理咨詢業務和其他業務的不多，總體的業務服務能力和范圍都十分有限。

　　3.人才缺乏，知識結構老化。全國通過考試取得注冊會計師執業資格的人員有5萬多人，進入會計師事務所的只有2萬多人，因此，事務所大多數注冊會計師還是早期考核通過的年齡較大的一批人，具有較全面的知識結構、熟悉國際會計準則和國際慣例、能熟練應用計算機、能為顧客提供各種管理咨詢業務的專業人才更是奇缺。

　　4. 缺少行業基礎統計數據和資料，行業管理缺乏科學性和規范性。例如，在1997年和1998年的《中國統計年鑒》中，在分行業數據中還沒有注冊會計師和會計師事務所的任何數據;《中國經濟年鑒》和《中國城市統計年鑒》也只有3頁關于注冊會計師的文字資料;《中國會計年鑒》只是分地區用文字概括地介紹了關于注冊會計師和會計師事務所發展的有關情況，也沒有詳細的行業統計數據。這對行業管理部門科學、規范地制訂決策是十分不利的。