高級(jí)審計(jì)師職稱論文煙草企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)

　　這篇高級(jí)審計(jì)師職稱論文發(fā)表了煙草企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)，論文結(jié)合煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀及存在問(wèn)題，關(guān)注內(nèi)部審計(jì)職能的價(jià)值創(chuàng)造層次，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)治理，研究和探討提升增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的著眼點(diǎn)。

　　關(guān)鍵詞：高級(jí)審計(jì)師職稱論文,內(nèi)部審計(jì),煙草企業(yè)

　　立足于制度化、規(guī)范化、管理化和精益化的內(nèi)部審計(jì)工作由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)等領(lǐng)域拓展，尚存在一些突出問(wèn)題[1]，需要不斷完善與發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的有效手段[2]。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)以過(guò)程的實(shí)時(shí)性審計(jì)作為突破口，將事前審計(jì)與事中審計(jì)作為常規(guī)審計(jì)形式，適當(dāng)融人績(jī)效評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容 [3]。

　　一、增殖型內(nèi)部審計(jì)的特征分析

　　近年來(lái)，作為煙草企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管格局的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)成為審計(jì)工作的工作重心。隨著企業(yè)組織經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷變化，審計(jì)理念不斷更新，煙草企業(yè)如何高效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的新要求，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量精益化，是當(dāng)前亟需解決的問(wèn)題。

　　(一)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)及其獨(dú)立性分析

　　內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上是受托責(zé)任系統(tǒng)中的控制機(jī)制。作為一種內(nèi)部治理機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和控制確認(rèn)是內(nèi)部審計(jì)基本治理活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性程度決定其有效性。要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，其重點(diǎn)是要使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員保持獨(dú)立性，不受外界環(huán)境因素影響，確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的正常開(kāi)展。建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)報(bào)告關(guān)系正是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的關(guān)鍵[4]。

　　(二)增殖型內(nèi)部審計(jì)的有效性

　　基于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)的最低目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)的有效性，高層次目標(biāo)則是通過(guò)增值服務(wù)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮積極作用。內(nèi)部審計(jì)無(wú)效是PCAOB “存在重大缺陷和事實(shí)上的重要缺陷的標(biāo)志”之一。因此，內(nèi)部審計(jì)的有效性不僅需要關(guān)注其獨(dú)立性程度，而且需要關(guān)注其職責(zé)和任務(wù)是否符合企業(yè)的需要。要保證內(nèi)部審計(jì)的有效性，審計(jì)計(jì)劃必須對(duì)企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果給予響應(yīng)，以使企業(yè)采取有效的措施來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)[5]。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)的自然延伸――價(jià)值增值實(shí)現(xiàn)

　　實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值功能是內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)。高層次水平的內(nèi)部審計(jì)，為實(shí)現(xiàn)IIA所追求的內(nèi)部審計(jì)的增值作用提供了最佳的整合路徑。

　　有研究表明，內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值，其工作框架應(yīng)圍繞增值這一宗旨和核心，以此為基礎(chǔ)構(gòu)建多維立體的增加價(jià)值框架，從而形成“增加價(jià)值宗旨―了解審計(jì)環(huán)境―制定審計(jì)目標(biāo)―確定審計(jì)對(duì)象―確定工作性質(zhì)―制定途徑流程―配備審計(jì)資源―實(shí)現(xiàn)目標(biāo)―實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值”[6]的內(nèi)在邏輯鏈條。將審計(jì)資源、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)外環(huán)境納入價(jià)值增值框架體系，促進(jìn)單一維度增加價(jià)值框架向多維立體增加價(jià)值框架的質(zhì)變的實(shí)現(xiàn)。

　　二、煙草企業(yè)增殖型內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題現(xiàn)狀特征分析

　　(一)增殖型內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性需進(jìn)一步提升

　　目前， 煙草企業(yè)雖然設(shè)立了相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但由于其地位定位與企業(yè)內(nèi)部其他部門(mén)平行，從而使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性程度受到影響，影響了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量工作效能，而這種平行狀態(tài)也降低了監(jiān)督職能，影響內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)的獨(dú)立性、公正性。

　　(二)增殖型內(nèi)部審計(jì)的有效性需要進(jìn)一步擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)職能

　　創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督模式，理順審計(jì)管理體制，有效整合審計(jì)資源，整合類似職能的部門(mén)形成審計(jì)合力，是促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量整體水平提升的重要保證。增值型內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)“參與式”的審計(jì)策略。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)的外延不斷拓展，涉及理念、內(nèi)容、目標(biāo)和職能等方面，而在煙草行業(yè)內(nèi)部，審計(jì)職能尚未同步調(diào)整和完善，審計(jì)方式、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)環(huán)節(jié)等方面需要進(jìn)一步完善，并制定相應(yīng)措施，由原先注重審核監(jiān)督會(huì)計(jì)賬簿、原始憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表等，轉(zhuǎn)向內(nèi)審范圍的拓展，將國(guó)有資產(chǎn)保值增值、經(jīng)營(yíng)績(jī)效、提升管理水平等納入其范圍;由事后審計(jì)，轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事前的咨詢確認(rèn)、事中的實(shí)時(shí)監(jiān)督。

　　(三)增殖型內(nèi)部審計(jì)需要進(jìn)一步提高審計(jì)人員素質(zhì)跟理論基礎(chǔ)

　　增殖型內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員須具有充分的、扎實(shí)的財(cái)務(wù)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，以評(píng)估財(cái)務(wù)控制的充分有效性;需要能夠識(shí)別、評(píng)估和分析風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)人員。從當(dāng)前情況分析，煙草企業(yè)內(nèi)審人員的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)較為豐富，但由于其專業(yè)的局限性，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和控制活動(dòng)的宏觀視角缺乏足夠認(rèn)識(shí)，其綜合素質(zhì)需要進(jìn)一步提升，需要培養(yǎng)知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)全面，綜合分析能力強(qiáng)并且精通企業(yè)管理、內(nèi)部控制等方面的復(fù)合型人才。

　　(四)提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的思路對(duì)策及措施

　　1.理論知識(shí)薄弱

　　在工作時(shí)間較長(zhǎng)的審計(jì)員中思想較為保守，理論基地弱，分析問(wèn)題和解決問(wèn)題能力隨著工作時(shí)長(zhǎng)也有所下降，經(jīng)常用老眼光看新問(wèn)題，思考問(wèn)題往往是以慣性，調(diào)查問(wèn)題的局限性增大。隨著工作的老經(jīng)驗(yàn)習(xí)慣，不愛(ài)學(xué)習(xí)新知識(shí)，沒(méi)有現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)，不能很好地從操作的高度，管理，機(jī)制，制度和法律審核工作中的新問(wèn)題，評(píng)估遇到的微觀問(wèn)題，也不能用聯(lián)系的，發(fā)展，宏觀的角度和觀點(diǎn)來(lái)評(píng)價(jià)客觀經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。這就不能總是保證具有參考價(jià)值，有啟發(fā)性的審核信息提供給決策者。

　　2.專業(yè)的技術(shù)不精

　　內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是不可或缺的業(yè)務(wù)監(jiān)管的利劍，也為管理服務(wù)特殊部門(mén)。審計(jì)工作不僅要求審計(jì)人員具有較高的理論水平，綜合素質(zhì)外，還必須有強(qiáng)大的商業(yè)知識(shí)和技能。雖然審計(jì)是會(huì)計(jì)的二級(jí)學(xué)科，但在某種程度上要強(qiáng)于會(huì)計(jì)。目前，大多數(shù)的審計(jì)的會(huì)計(jì)崗位的重新定位，造成了技術(shù)單一審計(jì)隊(duì)伍內(nèi)部審計(jì)人員，業(yè)務(wù)不全面的問(wèn)題。因此，無(wú)效的審計(jì)質(zhì)量不高，這個(gè)問(wèn)題一直沒(méi)有得到處理，處罰力度不夠的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度。 　　3.繼續(xù)教育和培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員至關(guān)重要

　　形勢(shì)的發(fā)展要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該是復(fù)合型人才，不僅知道如何分析和判定會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，而且還必須懂得使用法律知識(shí)的運(yùn)用能力，具有分析宏觀經(jīng)濟(jì)政策的能力。現(xiàn)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)，使各種風(fēng)險(xiǎn)蜂擁而至，必須正視它，并理清頭緒，有選擇地加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。一方面，審計(jì)人員定期進(jìn)行培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷更新專業(yè)知識(shí)，在另一方面，人才競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，選拔優(yōu)秀人才到國(guó)外學(xué)習(xí)現(xiàn)代績(jī)效管理審計(jì)技術(shù)，將國(guó)外技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)融入到我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用中。

　　三、提升增殖型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的探索

　　加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理工作，需要針對(duì)工作實(shí)踐中內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的具體問(wèn)題，具體分析，切實(shí)做好“一個(gè)中心三個(gè)基本點(diǎn)”。

　　(一)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量為工作重心

　　煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量涉及范圍較廣，作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要從內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置、完善審計(jì)委派制、拓展審計(jì)職能、優(yōu)化審計(jì)人力資源等方面著手，加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

　　1.進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)體系設(shè)置，確保煙草企業(yè)有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)

　　一是要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，審定、核批和持續(xù)關(guān)注內(nèi)審意見(jiàn)、后續(xù)整改情況等。二是設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備與審計(jì)工作職責(zé)相適應(yīng)的審計(jì)人員，保持相對(duì)穩(wěn)定。三是提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中的地位，對(duì)企業(yè)最高管理層直接負(fù)責(zé)，以保障其對(duì)被監(jiān)管對(duì)象的職權(quán)發(fā)揮。

　　2.進(jìn)一步推廣審計(jì)委派制

　　目前，審計(jì)委派制在煙草企業(yè)部分單位開(kāi)始試行，省級(jí)公司審計(jì)機(jī)構(gòu)在市級(jí)公司設(shè)立審計(jì)派駐辦，省局(公司)對(duì)市局(公司)實(shí)行“雙重領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、監(jiān)督駐地、參審異地”的審計(jì)委派體制。要在煙草企業(yè)更好的推廣審計(jì)委派制，一要從制度上進(jìn)行規(guī)范和完善，明確其工作職責(zé)。二是對(duì)審計(jì)派駐機(jī)構(gòu)加強(qiáng)垂直管理，上級(jí)主管機(jī)構(gòu)直接任免內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)派駐機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，派駐辦的管理以上級(jí)審計(jì)派出機(jī)構(gòu)的管理為主。三是要建立打通內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)晉升通道，有條件的可以設(shè)審計(jì)師崗位，目前審計(jì)人員職位偏低，不利于審計(jì)工作的開(kāi)展。四是實(shí)行片區(qū)制派駐(機(jī)構(gòu)高套)，以加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，建立適應(yīng)煙草企業(yè)發(fā)展的審計(jì)監(jiān)督模式。

　　3.拓展內(nèi)部審計(jì)增殖職能的思路

　　首先，轉(zhuǎn)變審計(jì)職能，轉(zhuǎn)向咨詢服務(wù)和增值服務(wù)方面，而不是單純的監(jiān)督監(jiān)管。審計(jì)職能能夠?qū)ζ髽I(yè)項(xiàng)目投資、重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等提供科學(xué)依據(jù)。其次是審計(jì)內(nèi)容的轉(zhuǎn)變，由原先以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主轉(zhuǎn)向內(nèi)審范圍的拓展，構(gòu)建多維立體的增值框架，績(jī)效、財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制并重， 內(nèi)部審計(jì)范圍延伸至經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行情況、 “四個(gè)嚴(yán)禁”、“五條紀(jì)律”的遵守情況等。再次，轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，轉(zhuǎn)變?yōu)槿^(guò)程審計(jì)，貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，切實(shí)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作上水平。

　　4.優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才

　　首先，把好準(zhǔn)入關(guān)，完善內(nèi)審隊(duì)伍從業(yè)資格和準(zhǔn)入制度。其次，更新內(nèi)審人員隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)，適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的變化和要求，保證專業(yè)技能的可持續(xù)發(fā)展。再次，堅(jiān)持專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育相結(jié)合，系統(tǒng)內(nèi)培訓(xùn)和外部培訓(xùn)相結(jié)合的培訓(xùn)原則，加大培訓(xùn)力度。最后，充分認(rèn)識(shí)以審帶訓(xùn)的重要性，加強(qiáng)實(shí)踐操作，在審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，培養(yǎng)內(nèi)審人員的分析與歸納水平和能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的最優(yōu)化。

　　(二)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，切實(shí)做到“三個(gè)基本點(diǎn)”

　　從系統(tǒng)性的工作體系著眼，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的效果應(yīng)落實(shí)到具體的審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)環(huán)節(jié)，著力建立相關(guān)制度，完善審計(jì)程序，促進(jìn)審計(jì)問(wèn)題整改，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量體系建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督、服務(wù)、增值職能作用，促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得到長(zhǎng)足發(fā)展。

　　1.提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，完善制度建設(shè)。一是提高認(rèn)識(shí)，領(lǐng)導(dǎo)層和組織內(nèi)部要高度重視，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性。二是結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況，制定科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度和工作流程，使內(nèi)部審計(jì)工作科學(xué)化、精益化、規(guī)范化、制度化。三是煙草企業(yè)也要不斷拓寬審計(jì)工作范圍，進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍，在可能情況下，抓好問(wèn)題特征源頭，涵蓋企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)各項(xiàng)工作的關(guān)鍵價(jià)值點(diǎn)，從而提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

　　2.加強(qiáng)審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量控制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋

　　根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目，自覺(jué)樹(shù)立按政策辦事、按制度辦事、按標(biāo)準(zhǔn)辦事的理念，將經(jīng)營(yíng)管理各項(xiàng)工作都納入內(nèi)部審計(jì)之中。在對(duì)具體項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，形成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的閉環(huán)控制，即：制定審計(jì)計(jì)劃→成立項(xiàng)目組→制定審計(jì)方案→按程序進(jìn)行審計(jì)→發(fā)現(xiàn)問(wèn)題提出整改意見(jiàn)→后續(xù)審計(jì)保證落實(shí)→企業(yè)管理水平提升[7]。

　　3.審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)整改有機(jī)結(jié)合，提高審計(jì)整改效果

　　一是把開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、全面審計(jì)、同級(jí)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)與審計(jì)問(wèn)題整改與結(jié)合起來(lái)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理及經(jīng)營(yíng)方面的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行整改落實(shí)，實(shí)現(xiàn)整改問(wèn)題和增加效益相統(tǒng)一。二是把后續(xù)跟蹤審計(jì)作為促進(jìn)問(wèn)題整改、提高整改效果的重要措施。三是探索建立審計(jì)整改問(wèn)責(zé)機(jī)制，對(duì)審計(jì)整改問(wèn)責(zé)的情形、方式、結(jié)果利用等予以深入探討，努力實(shí)現(xiàn)最大限度杜絕“前整后犯，邊整邊犯，屢查屢犯”的現(xiàn)象。

　　(三)完善增值型內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

　　通過(guò)評(píng)價(jià)、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作績(jī)效，逐步完善監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，評(píng)價(jià)所實(shí)施的審計(jì)程序及審計(jì)結(jié)果是否達(dá)到特定的目標(biāo)要求，是否實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。由此將實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的關(guān)鍵要素轉(zhuǎn)化為監(jiān)督、評(píng)價(jià)增值型內(nèi)部審計(jì)工作績(jī)效的關(guān)鍵指標(biāo)[8]，并有效利用現(xiàn)代信息技術(shù)開(kāi)展實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，完善內(nèi)部審計(jì)信息化技術(shù)體系建設(shè)，提高審計(jì)效率[9]。對(duì)全過(guò)程審計(jì)的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)，從審計(jì)計(jì)劃入手，從審計(jì)工作的內(nèi)容、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)效果、審計(jì)建議被采納并執(zhí)行的比例以及不被接受的比例等方面考核，并開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，找出問(wèn)題，追尋問(wèn)題根源，找出解決辦法，實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。

　　推薦期刊：《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》刊登有關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、宏觀經(jīng)濟(jì)、企業(yè)管理等方面的理論性文章，為廣大審計(jì)、經(jīng)濟(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者提供豐富及時(shí)的學(xué)術(shù)研究動(dòng)態(tài)和信息。